境外所得稅的抵免法，指為了消除國際間的重復(fù)征稅，本國政府對本國居民的境外所得征稅時，允許其用在國外繳納的稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款，從而實際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國稅款與已納外國稅款的差額。境外稅收抵免是一項難度大、較復(fù)雜的所得稅業(yè)務(wù)，本文通過案例，歸納境外所得抵免的計算過程。
政策依據(jù)
◆《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）
◆《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）
直接抵免和間接抵免的區(qū)別
境外所得稅抵免的方法分為直接抵免和間接抵免。
直接抵免，指企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免。主要適用于企業(yè)就來源于境外的營業(yè)利潤所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅，以及就來源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的所得稅。
間接抵免，指境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國的應(yīng)納稅額中抵免。適用范圍為居民企業(yè)從其符合財稅〔2009〕125號規(guī)定的境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得。
案例解析
中國一家跨國公司A，在乙國設(shè)B公司，為子公司。B在丙國設(shè)C公司，為B公司的子公司；A公司和B公司各擁有下一附屬公司50%的股權(quán)，其余50%為所在國股東擁有；2012年度A、B、C公司國內(nèi)稅前所得分別為1000萬元、600萬元和400萬元；中國、乙國、丙國公司所得稅稅率分別為25%、24%和20%，三家公司當(dāng)年稅后利潤一半用于分派股利。乙國、丙國對本國居民納稅人支付給母公司股利征收10%的預(yù)提稅。試計算A、B、C公司各自應(yīng)納稅額及外國稅收抵免額？ 分析境外公司控股層級及比例是否符合現(xiàn)行稅收抵免政策文件規(guī)定
本案例中，A公司擁有B公司50%股權(quán)，B公司擁有C公司50%股權(quán)，采用“乘法”計算，即A公司擁有C公司25%股權(quán)，超過20%，控股層級2級，符合相關(guān)文件規(guī)定。
計算步驟
1.計算C公司在丙國應(yīng)納稅額＝400×20%＝80（萬元）；
2.計算C公司的稅后利潤＝400－80＝320（萬元）；
3.計算C公司稅后利潤對其股東B公司的分配額＝320×50%×50%＝80（萬元）；
4.計算C公司當(dāng)年所納稅款當(dāng)中屬于由B公司間接負(fù)擔(dān)的數(shù)額＝（80＋0）×80÷320＝20（萬元）；
5.計算B公司在乙國的應(yīng)納稅所得總額＝600＋80÷（1－20%）＝700（萬元），即B公司在乙國取得境內(nèi)所得600萬元，境外所得100萬元；
6.計算B公司應(yīng)納所得稅總額＝700×24%＝168（萬元）；
7.計算B公司抵免限額＝168×100÷700＝24（萬元）；
8.計算B公司就獲得的股利80萬元直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的所得稅額＝80×10%＋20＝28（萬元）；
9.比較第7步和第8步金額大小確定可抵免金額＝24（萬元）；
10.計算B公司實際應(yīng)繳納的所得稅額＝168－24＝144（萬元）；
11.計算B公司就利潤及投資收益繳納的所得稅額＝144＋8＝152（萬元）；
12.計算B公司稅后利潤額＝600＋80－152＝528（萬元）；
13.計算B公司稅后利潤分配額＝528×50%×50%＝132（萬元）；
14.計算B公司所納稅款當(dāng)中屬于由A公司負(fù)擔(dān)的數(shù)額＝(152＋20)×132÷528＝43（萬元）；
15.計算A公司的應(yīng)納稅所得總額＝1000＋132÷(1－24%)＝1173.68（萬元），即境內(nèi)所得1000萬元，境外所得173.68萬元；
16.計算A公司應(yīng)納所得稅總額＝1173.68×25%＝293.42（萬元）；
17.計算A公司抵免限額＝293.42×173.68÷1173.68＝43.42（萬元）；
18.計算A公司就獲得的股利132萬元直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的所得稅額＝132×10%＋43＝56.2（萬元）；
19.比較第17步和第18步金額大小確定可抵免金額＝43.42（萬元）；
20.計算A公司實際應(yīng)繳納的所得稅額＝293.42－43.42＝250（萬元）。 |
