法院審理的經(jīng)濟(jì)糾紛案件涉及的破產(chǎn)清算、資產(chǎn)拍賣抵債、債務(wù)重組等蘊(yùn)含著不少稅源，但由于稅收協(xié)助法律制度不完善、部門配合不到位等原因，以致稅款流失。應(yīng)建立法院稅務(wù)執(zhí)行聯(lián)動(dòng)機(jī)制、落實(shí)委托法院代征和稅務(wù)機(jī)關(guān)提前介入等機(jī)制，拓展稅收控管的廣度。
當(dāng)前，法院審理的經(jīng)濟(jì)糾紛案件數(shù)量迅速增多，案件執(zhí)行涉及的破產(chǎn)清算、資產(chǎn)拍賣抵債、債務(wù)重組等蘊(yùn)含著不少稅源。稅務(wù)、法院之間如何加強(qiáng)協(xié)作配合，拓展稅收控管廣度，堵塞稅收漏洞，是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要面對(duì)的緊迫課題。
問題
稅收強(qiáng)制執(zhí)行規(guī)定存在法理重疊。根據(jù)行政訴訟法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款作為一種具體行政征收行為，可以在需要時(shí)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。但稅收征管法同時(shí)又明確賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。因此，在實(shí)際執(zhí)行中，大多數(shù)情況下，法院認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)案件中稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要通過法院，可以直接采取強(qiáng)制執(zhí)行。而稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，法院在必要時(shí)應(yīng)該采取強(qiáng)制執(zhí)行措施確保稅收權(quán)益，同樣是強(qiáng)制執(zhí)行，法院力度更大。這在實(shí)際工作中就產(chǎn)生了分歧，導(dǎo)致有些抵押、拍賣等經(jīng)濟(jì)案件中的稅收權(quán)益難以保證。
部門配合不到位導(dǎo)致稅款流失。雖然稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則明確要求各級(jí)政府和部門應(yīng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)，《最高人民法院關(guān)于人民法院大力支持稅收征管工作的通知》第四條規(guī)定，人民法院在審理經(jīng)濟(jì)糾紛和其他案件中，要注意發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人或其他人有無偷稅、漏稅或違法減免稅等違法行為，積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)情況或提出司法建議，并將有關(guān)材料移送稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理。但“行政協(xié)助義務(wù)”在法律概念上相對(duì)模糊，導(dǎo)致基層法院與稅務(wù)機(jī)關(guān)在理解上和執(zhí)行上不盡一致，大多數(shù)情況下拍賣環(huán)節(jié)涉稅信息傳遞滯后，尤其在拍賣房產(chǎn)、土地使用權(quán)等不動(dòng)產(chǎn)環(huán)節(jié)缺乏明確具體的稅收協(xié)助措施，容易造成稅款流失。
納稅主體缺失造成征管難度大。法院強(qiáng)制拍賣行為中，被執(zhí)行人是營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、印花稅等稅種的納稅義務(wù)人。但由于被執(zhí)行人不參與法院強(qiáng)制拍賣過程，或者是一進(jìn)入到強(qiáng)制執(zhí)行階段便逃避躲藏，導(dǎo)致納稅主體缺失，難以實(shí)施有效監(jiān)控。特別是當(dāng)前，在法院強(qiáng)制拍賣不動(dòng)產(chǎn)方面缺乏成熟有效的稅收征管措施，對(duì)被執(zhí)行人的應(yīng)繳稅款從何環(huán)節(jié)征收無從下手。
“以票控稅”作用難以充分發(fā)揮。法院強(qiáng)制拍賣不動(dòng)產(chǎn)涉及眾多利益主體，既有法院，又有申請(qǐng)執(zhí)行人和被執(zhí)行人，還有拍賣機(jī)構(gòu)、競(jìng)買人和買受人等?？铐?xiàng)轉(zhuǎn)移各環(huán)節(jié)除了拍賣公司收取拍賣費(fèi)用使用“服務(wù)業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)專用發(fā)票”外，拍賣價(jià)款的轉(zhuǎn)移是否應(yīng)使用發(fā)票、由誰開具等沒有統(tǒng)一明確的規(guī)定，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法有效實(shí)施“以票控稅”。
原因
從現(xiàn)行政策看，根本原因是稅收協(xié)助法律制度不完善。當(dāng)前，有關(guān)部門負(fù)有協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)的主要法律依據(jù)是稅收征管法第五條“各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行職務(wù)”?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于人民法院大力支持稅收征管工作的通知》也明確了各級(jí)人民法院有依法協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的義務(wù)。但是，一方面，對(duì)“有關(guān)部門和單位”是否包括法院存在法理上的爭(zhēng)議；另一方面，關(guān)于法院協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的程序、環(huán)節(jié)以及相關(guān)法律責(zé)任等具體法律法規(guī)制度缺失；另一方面，最高法在1989年以通知形式發(fā)布的規(guī)定，年代久遠(yuǎn)，已明顯不適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)，并且該通知也不符合最高法1997年規(guī)定的具有法律效力的“解釋、規(guī)定、批復(fù)”三種司法解釋形式中的任一種，因此難免被忽視，法院在執(zhí)行強(qiáng)制拍賣時(shí)往往不考慮稅款問題。
從稅收實(shí)踐看，關(guān)鍵原因是部門配合工作機(jī)制不健全。工作中，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的提請(qǐng)下，為加強(qiáng)稅收征管，有的地方規(guī)定，在法院辦理破產(chǎn)清算、拍賣不動(dòng)產(chǎn)抵償債務(wù)、資產(chǎn)重組，當(dāng)事人辦理土地房屋等不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移登記手續(xù)時(shí)，應(yīng)提交由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制、開具的“專用發(fā)票”辦證聯(lián)，做到“一票一證”。但是，作為司法部門的法院相對(duì)獨(dú)立于政府行政序列，規(guī)定法院對(duì)稅款征收的協(xié)助義務(wù)，從某種角度看難免有干預(yù)司法之嫌，因此地方政府較為謹(jǐn)慎。同時(shí)，法院強(qiáng)制執(zhí)行涉及利益主體復(fù)雜，再加上案件執(zhí)行業(yè)務(wù)繁重、法官個(gè)人對(duì)稅收工作的理解不夠等多方面原因，法院對(duì)協(xié)助征收稅款不積極，在相關(guān)監(jiān)督制約機(jī)制約束不夠的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)乃至地方政府拿不出更多辦法。
對(duì)策
建立法院稅務(wù)執(zhí)行聯(lián)動(dòng)機(jī)制。建議在國(guó)家層面上修改完善現(xiàn)有法律法規(guī)條款，彌補(bǔ)法院等司法機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收協(xié)作工作上的法律制度重疊，使稅收法律、征管制度更加清晰完備。同時(shí)，建立健全涵蓋法院在內(nèi)的稅收保障機(jī)制，完善稅務(wù)機(jī)關(guān)與法院之間的定期信息交換制度，及時(shí)獲取法院強(qiáng)制拍賣不動(dòng)產(chǎn)案件情況、執(zhí)行進(jìn)度、涉稅信息。明確提醒各級(jí)法院在委托拍賣、變賣被執(zhí)行人財(cái)產(chǎn)前，必須及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)法律文書、涉訴財(cái)產(chǎn)、拍賣信息等相關(guān)資料；依法拍賣后，及時(shí)將拍賣結(jié)果告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。對(duì)符合稅收征管法第四十五條“稅收具有優(yōu)先權(quán)，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行”規(guī)定條件的，法院必須履行協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳相關(guān)稅款的義務(wù)。
落實(shí)委托法院代征和稅務(wù)機(jī)關(guān)提前介入機(jī)制。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《委托代征管理辦法》，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與同級(jí)法院協(xié)調(diào)簽訂《委托代征協(xié)議書》，委托法院在進(jìn)行轉(zhuǎn)交或支付拍賣價(jià)款之前，依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法、稅收征管法有關(guān)清償順序的規(guī)定，先行扣繳納稅人應(yīng)納稅款，剩余款項(xiàng)再用于清償債務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到法院拍賣的信息后，要及時(shí)跟進(jìn)，準(zhǔn)確核定被執(zhí)行人在財(cái)產(chǎn)拍賣（變賣）環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的稅費(fèi)金額，向法院發(fā)出“協(xié)助扣稅通知書”。法院協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)征收應(yīng)繳納的稅款后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)出具完稅證明，方便購(gòu)買人辦理房產(chǎn)、土地過戶手續(xù)，從而實(shí)現(xiàn)稅收源泉控管，保障稅收優(yōu)先權(quán)。
繼續(xù)完善“以票控稅”機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)除規(guī)范拍賣公司使用發(fā)票行為外，應(yīng)進(jìn)一步明確拍賣成交價(jià)款轉(zhuǎn)移過程中各環(huán)節(jié)的發(fā)票使用規(guī)定。對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的拍賣，作為被執(zhí)行人應(yīng)按照拍賣成交金額向買受人出具“銷售不動(dòng)產(chǎn)專用發(fā)票”，嚴(yán)格按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等稅款。 |
