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| 企業(yè)所得稅稅前扣除憑證探索 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1168 |
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| 現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典解釋：憑證是各種用作證明的證件。根據(jù)憑證的詞義，企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，其作用和意義在于其能夠證明“企業(yè)發(fā)生的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，因此，稅前扣除憑證的具體種類、形式、格式并不重要，但必須能夠起到稅前扣除的證明作用。但《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例沒(méi)有對(duì)扣除憑證做出具體規(guī)定和解釋，因此征納雙方在憑證“稅前扣除證明效力”的認(rèn)識(shí)上產(chǎn)生較大分歧。究竟什么是企業(yè)所得稅扣除憑證？筆者以下幾個(gè)方面進(jìn)行理解?！ ∫?、現(xiàn)行政策對(duì)稅前扣除憑證的規(guī)定 納稅人的會(huì)計(jì)核算是計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)憑證尤其是原始憑證自然便成了基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)，顯然，《會(huì)計(jì)法》及其他會(huì)計(jì)法規(guī)中對(duì)原始憑證的基本要求在稅收征管中是同樣適用。不過(guò)，稅法在此基礎(chǔ)上要對(duì)外來(lái)原始憑證的規(guī)定更加詳細(xì)、具體、專業(yè)，納稅人在發(fā)生了費(fèi)用支出后，必須獲取規(guī)定種類和樣式的票據(jù)，否則就不得在稅前扣除。稅法中這方面的要求是出于加強(qiáng)稅收征管、堵塞稅收漏洞的需要。因?yàn)槟壳霸谖覈?guó)的稅收管理制度中，發(fā)票開(kāi)出方出具的票據(jù)種類不同，承擔(dān)的稅負(fù)就可能存在較大差異。如果受票方不按規(guī)定索取票據(jù)，甚至不索取必要的票據(jù)，就有可能導(dǎo)致對(duì)方不繳或者少繳稅款。另外，稅法中對(duì)納稅人的不同支出給予不同的稅收待遇，有的是可以直接扣除的，有的是限額扣除的，而有的是不得扣除的，如何證明這些支出的性質(zhì)，必須依賴于相應(yīng)的原始憑證及其證明材料。因此，稅法中必然要根據(jù)稅收征管中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題對(duì)稅前扣除憑證作出自己的特殊規(guī)定，對(duì)此，我們稱之為“以票管稅”。這方面的相關(guān)規(guī)定主要有： ?。ㄒ唬抖愂照魇展芾矸ā芬?guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。單位及個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具、使用、取得發(fā)票。 ?。ǘ栋l(fā)票管理辦法》中進(jìn)一步規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。 “不符合規(guī)定的發(fā)票”是指：開(kāi)具或取得的發(fā)票是應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制，或填寫(xiě)項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，字跡不清楚，沒(méi)有加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章，偽造、使用作廢以及其他不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的發(fā)票。 在實(shí)際工作中，確有許多納稅人存在不按規(guī)定向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票的情形，盡管這可能是無(wú)意的。例如，企業(yè)在向行政事業(yè)單位支付的租金時(shí)，以對(duì)方出具的財(cái)政部門監(jiān)制的行政事業(yè)收據(jù)作為報(bào)銷和稅前扣除的憑證，這就不符合稅法規(guī)定。因?yàn)槎惙ㄖ袑?duì)行政事業(yè)單位用于自身業(yè)務(wù)活動(dòng)的房產(chǎn)方可免征房產(chǎn)稅等，一旦其改變用途轉(zhuǎn)作出租經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則發(fā)生了相應(yīng)的應(yīng)稅行為，應(yīng)向承租方開(kāi)具發(fā)票，承租方也應(yīng)主動(dòng)索取發(fā)票。而行政事業(yè)收據(jù)只能用于國(guó)家規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)，如果混淆其與發(fā)票的關(guān)系，納稅人則應(yīng)承擔(dān)由此而帶來(lái)的負(fù)稅責(zé)任?！ 。ㄈ秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展打擊制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定：整治不合法發(fā)票的買方市場(chǎng)，是專項(xiàng)整治行動(dòng)的重要方面，對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。 ?。ㄋ模秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》要求：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。 二、申報(bào)扣除的稅前扣除憑證分類 納稅人申報(bào)的扣除項(xiàng)目，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，歸納為成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出五大項(xiàng)。由于各扣除項(xiàng)目構(gòu)成的具體內(nèi)容不同，發(fā)生的環(huán)節(jié)不同，因此，扣除的稅前扣除憑證也有所區(qū)別?！ 。ㄒ唬┛鄢杀镜亩惽翱鄢龖{證 扣除項(xiàng)目中的成本，主要是銷售商品、產(chǎn)品、半產(chǎn)品、材料、以及提供勞務(wù)的成本。其次還有轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓投資的成本、視同銷售業(yè)務(wù)的成本等。對(duì)外銷售商品、產(chǎn)品、半產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)、視同銷售業(yè)務(wù)的成本是以購(gòu)進(jìn)貨物成本、生產(chǎn)加工成本、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的成本為基礎(chǔ)形成的，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的成本是以會(huì)計(jì)帳簿記錄和稅收規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的。因此，證明不同環(huán)節(jié)的成本構(gòu)成需要不同的憑證?！ ?、企業(yè)入庫(kù)購(gòu)進(jìn)存貨或商品的成本，其憑證有購(gòu)貨發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票、裝卸費(fèi)發(fā)票或收據(jù)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證、清選整理人工費(fèi)領(lǐng)款收據(jù)等。飲食服務(wù)業(yè)從集市個(gè)人手中購(gòu)進(jìn)的蔬菜、水果、禽、蛋、肉等，出售者個(gè)人出具的收款證明或收據(jù)，為稅前扣除憑證。 2、生產(chǎn)企業(yè)歸集生產(chǎn)成品，其憑證有材料的領(lǐng)料單、結(jié)轉(zhuǎn)出庫(kù)材料成本計(jì)算分配表、耗用自制半成品的出庫(kù)單及結(jié)轉(zhuǎn)出庫(kù)半產(chǎn)品成本計(jì)算表、人工費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等?！ ?、生產(chǎn)企業(yè)入庫(kù)自制半成品或商品產(chǎn)品的成本，其憑證為完工產(chǎn)品或自制半成品成本計(jì)算單、成本分配表、商品產(chǎn)品成本匯總表等?！ ?、企業(yè)存貨或商品的出庫(kù)成本，其憑證為存貨或商品出庫(kù)單、結(jié)轉(zhuǎn)出庫(kù)存貨或發(fā)出商品的成本計(jì)算表等?！ ÷眯猩缣峁┑臑楫惖赜慰唾?gòu)買的返程機(jī)車船票復(fù)印件，為構(gòu)成該項(xiàng)成本的稅前扣除憑證?！ ?、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資的成本，以帳簿記錄結(jié)合該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)信息（如原始發(fā)票、帳單、協(xié)議、合同、評(píng)估報(bào)告、資產(chǎn)移交清冊(cè)、工程結(jié)算單等記載）作為稅前扣除憑證?！ 。ǘ┛鄢M(fèi)用的稅前扣除憑證 納稅人發(fā)生的費(fèi)用，分為資本性支出和經(jīng)營(yíng)性支出。對(duì)于資本性支出，物化為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者遞延資產(chǎn)，其費(fèi)用通過(guò)折舊或攤銷方式扣除；對(duì)于經(jīng)營(yíng)性支出，又區(qū)分為構(gòu)成成本的費(fèi)用和不構(gòu)成成本的費(fèi)用。屬于構(gòu)成成本的費(fèi)用，在成本中扣除，不構(gòu)成成本的費(fèi)用，以管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目直接申報(bào)扣除?？鄢芾碣M(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的稅前扣除憑證有：發(fā)票、帳單、會(huì)議結(jié)算單、收據(jù)（手續(xù)費(fèi)、臨時(shí)人員費(fèi)用、從個(gè)人手中購(gòu)進(jìn)物品、支付個(gè)人費(fèi)用）、工資分配表、折舊費(fèi)用計(jì)算分配表、低值易耗品攤銷計(jì)算分配表、利息結(jié)算單、費(fèi)用分?jǐn)偙?、領(lǐng)用物品成本計(jì)算表、差旅費(fèi)報(bào)銷單、存貨損耗盤點(diǎn)表、工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)、上繳管理費(fèi)收據(jù)及稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)文件等等?！ 。ㄈ┛鄢惤鸬亩惽翱鄢龖{證 企業(yè)所得稅前允許扣除的稅金是納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、教育費(fèi)附加等。其中車船使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等，以費(fèi)用項(xiàng)目扣除。以稅金項(xiàng)目扣除的有消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。通常情況下，印花稅在購(gòu)買印花稅票的當(dāng)月體現(xiàn)會(huì)計(jì)損益，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)體現(xiàn)在交納的當(dāng)期；印花稅以外的各種稅，采取當(dāng)月計(jì)算提取，次月初交納的辦法，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，扣除項(xiàng)目中的這部分稅金尚未實(shí)際支付，往往是上期末的提取數(shù)。因此，扣除稅金的稅前扣除憑證為：應(yīng)交稅金計(jì)算表或者直接支付稅金的完稅證明、稅票等。 ?。ㄋ模┛鄢龘p失的稅前扣除憑證 納稅人發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失有：固定資產(chǎn)、存貨發(fā)生意外事故或者自然災(zāi)害造成的毀損、滅失、報(bào)廢；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、投資等發(fā)生的實(shí)質(zhì)性、永久性損害；應(yīng)收帳款發(fā)生的壞帳損失，金融企業(yè)呆帳損失等。按照稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，除部分自行計(jì)算扣除項(xiàng)目外，需報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后方可扣除。納稅人扣除上述各種財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除憑證主要有：財(cái)產(chǎn)損失清單、財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)表、政府、保險(xiǎn)、公安、工商等部門出據(jù)的證明、中介機(jī)構(gòu)的鑒定證明文件、法院的民事裁定書(shū)、破產(chǎn)清算文件、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)稅前扣除的文件等?！ 。ㄎ澹┢渌С龅亩惽翱鄢龖{證 “其他支出”是企業(yè)所得稅的兜底性條款，是法律文本中常見(jiàn)的法律表述，主要是為了防止法律的不周嚴(yán)性，以及社會(huì)情勢(shì)的變遷性。因?yàn)榉梢唤?jīng)制定出來(lái)，因?yàn)槠涔潭ㄐ远途哂辛讼鄬?duì)的滯后性，況且法律制定者受主觀認(rèn)識(shí)能力等方面的局限，也無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)知法律所要規(guī)范的所有可能與情形，所以就有必要通過(guò)這些兜底性條款，來(lái)盡量減少人類主觀認(rèn)識(shí)能力不足所帶來(lái)的法律缺陷，以及為了保持法律的相對(duì)穩(wěn)定性，使執(zhí)法者可以依據(jù)法律的精神和原則，適應(yīng)社會(huì)情勢(shì)的客觀需要，將一些新情況等通過(guò)這個(gè)兜底性條款來(lái)予以適用解決，而無(wú)需修改法律。稅前扣除項(xiàng)目中，除了成本、費(fèi)用、稅金、損失外，可能還會(huì)出現(xiàn)這些所無(wú)法涵蓋的新形式支出，而這些支出又確實(shí)與企業(yè)取得的收入有關(guān)，屬于取得收入而發(fā)生的必要與正常的支出，并取得符合稅法要求憑證，應(yīng)允許稅前扣除。但目前還沒(méi)有出現(xiàn)稅法規(guī)定的“其他支出”。 三、稅前扣除憑證應(yīng)具有的特征 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此稅前扣除憑證必須具有真實(shí)性、合理性和相關(guān)性?！ 《惽翱鄢龖{證的真實(shí)性，講的是要有真憑實(shí)據(jù)，應(yīng)從兩個(gè)方面理解：一是企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)要真實(shí)，如果相關(guān)業(yè)務(wù)不真實(shí)，即使能提供憑證，也不能稅前扣除，如果造成少繳稅款，還應(yīng)承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；二是企業(yè)發(fā)生真實(shí)業(yè)務(wù)，取得的憑證也要真實(shí)有效，虛開(kāi)和非法代開(kāi)的憑證不得稅前扣除?！ 《惽翱鄢龖{證的相關(guān)性，講的是與企業(yè)取得的收入相關(guān)的支出憑證才能稅前扣除。這類允許稅前扣除的支出，應(yīng)該是能給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)實(shí)、實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益，如生產(chǎn)性企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而購(gòu)買儲(chǔ)存的原材料，服務(wù)性企業(yè)為收取服務(wù)費(fèi)用而雇用員工為客戶提供服務(wù)，或者購(gòu)買儲(chǔ)存的提供服務(wù)過(guò)程中所耗費(fèi)的材料等支出，就屬于能直接給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)實(shí)、實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益的支出，屬于與“取得收入直接相關(guān)的支出”。 這類允許稅前扣除的支出，應(yīng)該是能給企業(yè)帶來(lái)可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入。雖然企業(yè)的這類支出，并不直接或者即時(shí)地表現(xiàn)為相應(yīng)現(xiàn)實(shí)、實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益的流入，但是根據(jù)社會(huì)一般經(jīng)驗(yàn)或者判斷，如果這種支出所對(duì)應(yīng)的收益，將是可預(yù)期的，那么這類支出也就屬于“與取得收入直接相關(guān)的支出”。如企業(yè)的廣告費(fèi)支出，雖然這些支出并不能即時(shí)地帶來(lái)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但是根據(jù)社會(huì)上一般理性人的理解，這類廣告將提高企業(yè)及其產(chǎn)品或者服務(wù)的知名度，提高其在消費(fèi)者之間的認(rèn)同度等，進(jìn)而推動(dòng)消費(fèi)者購(gòu)買它們的產(chǎn)品或者服務(wù)，提升或者加大企業(yè)的獲利空間，故其也應(yīng)屬于“與取得收入直接相關(guān)的支出”?！ ∫虼?，對(duì)相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是從費(fèi)用支出的結(jié)果分析。如企業(yè)經(jīng)理人員因個(gè)人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經(jīng)理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，結(jié)果可能確實(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)會(huì)有好處，但發(fā)生的訴訟費(fèi)用從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理的個(gè)人支出，與企業(yè)的應(yīng)稅收入不直接相關(guān)，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除?！ 《惽翱鄢龖{證的合理性，講的是符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的支出憑證才能在稅前扣除。首先，允許扣除的支出應(yīng)當(dāng)是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的支出。所謂生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，目前并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一而權(quán)威的解釋，且企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣化、社會(huì)實(shí)際情況的復(fù)雜化等多種因素決定，無(wú)法以一個(gè)機(jī)械、可直接套用的公式、語(yǔ)言來(lái)界定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)。對(duì)于判斷企業(yè)的特定行為是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，需要借助社會(huì)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、活動(dòng)目的以及可預(yù)期效果等多種因素，加以綜合考慮與判斷，需要一個(gè)經(jīng)濟(jì)理性的假設(shè)。是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，從某種程度上來(lái)看，也是留給了稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的判斷權(quán)，能增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的能動(dòng)性?！ ∑浯?，企業(yè)發(fā)生的合理的支出，限于應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)的成本，指的是企業(yè)所發(fā)生的支出在扣除階段方面的要求。必要和正常的支出，是符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的必然要求和內(nèi)在之意，也就是企業(yè)所發(fā)生的支出，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所不可缺少的支出，是企業(yè)為了獲取某種經(jīng)濟(jì)利益的流入所不得不付出的代價(jià)，而且這種代價(jià)是符合一般社會(huì)常理的，符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一般規(guī)律或者情況的支出?！ ∷?、對(duì)所謂“白條”的分析 在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)生活中，使用不符合財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)憑證手續(xù)的“白條”作為原始憑證計(jì)入成本、費(fèi)用的情況較多，原因也較為復(fù)雜。以內(nèi)容不真實(shí)的“白條”列支費(fèi)用，是逃避財(cái)務(wù)監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段，是違法行為，不但不能稅前扣除，而且還要承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任，但內(nèi)容真實(shí)的“白條”列支費(fèi)用，能不能稅前扣除呢？如果不能稅前扣除，那么列支費(fèi)用所形成的法律關(guān)系合法有效嗎？不能稅前扣除的法理依據(jù)又是什么呢？列支的費(fèi)用符合民法規(guī)范要求，民事法律關(guān)系合法有效，應(yīng)受民法規(guī)范保護(hù)，但“稅前扣除”卻不符合行政法規(guī)范的要求，行政法律關(guān)系無(wú)效，所以不能稅前扣除。簡(jiǎn)而言之，一般情況下，“白條”列支費(fèi)用不能稅前扣除是由行為本身的法律屬性決定的，是由民法規(guī)范與行政法規(guī)范中的對(duì)“義務(wù)”的不同規(guī)定引起的，是由部門法之間的差異造成的?！ 〉牵髽I(yè)所得稅的法律、法規(guī)和規(guī)章中，關(guān)于不得稅前扣除的規(guī)定里，都沒(méi)有提到“白條”不得扣除以及什么是“白條”的解釋等問(wèn)題。財(cái)政部財(cái)稅法規(guī)庫(kù)和國(guó)家稅務(wù)總局稅收法規(guī)庫(kù)文件，共有8個(gè)規(guī)章、文件涉及“白條”二字。這些規(guī)章和文件從其規(guī)范的內(nèi)容來(lái)看分為三類，一是為了規(guī)范單位現(xiàn)金管理的；二是規(guī)范稅收票證管理的；三是為規(guī)范開(kāi)具發(fā)票提出的。所有涉及“白條”的規(guī)定，與企業(yè)所得稅扣除或者不得扣除沒(méi)有關(guān)系。因此不能得出“白條不得扣除”的結(jié)論?！ ±缙髽I(yè)支付的職工死亡補(bǔ)償金，既不屬于購(gòu)銷商品、提供或接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)，又不屬于其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，該職工家屬也不可能為此開(kāi)具發(fā)票，稅法也沒(méi)有規(guī)定企業(yè)支付的職工死亡補(bǔ)償金不能在稅前扣除。同時(shí)，《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》第一百零四條第（二）項(xiàng)的管理費(fèi)用中包含勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)項(xiàng)目中又包含職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)等費(fèi)用。因此，企業(yè)用白條列支的工傷賠償金，可以稅前扣除?！ ∥?、正確對(duì)待非發(fā)票類扣除憑證 納稅人購(gòu)進(jìn)商品、貨物、接受勞務(wù)，從銷售方或提供勞務(wù)方取得的非發(fā)票類收款收據(jù)，是雖能夠證明該納稅人購(gòu)進(jìn)商品、貨物、勞務(wù)實(shí)際發(fā)生的憑證，但是流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)取得相關(guān)的發(fā)票，該非發(fā)票類收款收據(jù)不能作為稅前扣除憑證。如果非發(fā)票類收款收據(jù)不涉及流轉(zhuǎn)稅，則相關(guān)支出可以稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)將發(fā)票以外的收據(jù)、單證、字據(jù)統(tǒng)稱為“白條”，并因此不予扣除與取得收入有關(guān)的成本?！ 〖{稅人申報(bào)的扣除項(xiàng)目所提供的稅前扣除憑證的多樣性，為稅收管理人員和檢查人員的日常管理和稅務(wù)檢查核實(shí)增加了許多難度。特別是發(fā)票以外的收據(jù)、單證、字據(jù)作為申報(bào)扣除項(xiàng)目的憑證時(shí)，稅務(wù)人員容易對(duì)憑證真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。這種懷疑是有道理的，畢竟收據(jù)、單證、字據(jù)比發(fā)票更容易作假。對(duì)納稅人的扣除憑證，無(wú)論是發(fā)票類還是非發(fā)票類單證、字據(jù)，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生懷疑時(shí)，都應(yīng)當(dāng)去核實(shí)。不加以核實(shí)，就是對(duì)其真實(shí)性的默認(rèn)，但保留核實(shí)的權(quán)利。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)有證據(jù)證明納稅人提供的扣除憑證內(nèi)容虛假或是偽造的，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定屬于多列成本、費(fèi)用，造成不繳或少繳稅款的，應(yīng)當(dāng)以偷稅處理，不僅僅是不得扣除的問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人“應(yīng)取得而未取得發(fā)票行為”，應(yīng)當(dāng)按《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定予以處罰。 對(duì)于納稅人申報(bào)扣除項(xiàng)目的憑證無(wú)法核實(shí)或者難以核實(shí)的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅收征管法的規(guī)定，核定稅額征收。按照國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》規(guī)定，核定所得稅額的方式有兩種：納稅人申報(bào)的應(yīng)稅收入準(zhǔn)確而扣除項(xiàng)目不準(zhǔn)確或者應(yīng)稅收入不準(zhǔn)確而扣除項(xiàng)目準(zhǔn)確的，可以采用核定所得率的方式征收企業(yè)所得稅；如果應(yīng)稅收入與扣除項(xiàng)目?jī)烧叨疾粶?zhǔn)確，可以采取核定稅額方式征收企業(yè)所得稅。兩種方式都考慮了成本客觀存在的事實(shí)?！ 【C上所述，企業(yè)所得稅扣除是按項(xiàng)目扣除的，部分項(xiàng)目按標(biāo)準(zhǔn)、范圍扣除。為證實(shí)扣除項(xiàng)目的真實(shí)性，納稅人應(yīng)提供申報(bào)扣除項(xiàng)目的稅前扣除憑證。企業(yè)所得稅法對(duì)扣除憑證的要求是與收入“相關(guān)”，沒(méi)有規(guī)定發(fā)票以外的單證不能作為扣除依據(jù)，也沒(méi)有關(guān)于“白條”不得稅前扣除的規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)扣除所提供的憑證，如有疑問(wèn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實(shí)，結(jié)果屬實(shí)的，在不造成不繳、少繳流轉(zhuǎn)稅的情況下，應(yīng)允許扣除；結(jié)果虛假的，按偷稅處理；難以核實(shí)的，可以核定所得稅額計(jì)征所得稅；對(duì)未按規(guī)定取得發(fā)票的行為，應(yīng)按發(fā)票管理辦法處理。 |
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