國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于非居民企業(yè)派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第19號，以下簡稱《公告》)，對非居民企業(yè)派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題做了詳細(xì)規(guī)定。
《公告》規(guī)定，非居民企業(yè)(以下統(tǒng)稱“派遣企業(yè)”)派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)，如果派遣企業(yè)對被派遣人員工作結(jié)果承擔(dān)部分或全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，通常考核評估被派遣人員的工作業(yè)績，應(yīng)視為派遣企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所提供勞務(wù);如果派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約對方企業(yè)，且提供勞務(wù)的機(jī)構(gòu)、場所具有相對的固定性和持久性，該機(jī)構(gòu)、場所構(gòu)成在中國境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)。在做出上述判斷時(shí)，應(yīng)結(jié)合下列因素予以確定：
(一)接收勞務(wù)的境內(nèi)企業(yè)(以下統(tǒng)稱“接收企業(yè)”)向派遣企業(yè)支付管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)性質(zhì)的款項(xiàng);
(二)接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付的款項(xiàng)金額超出派遣企業(yè)代墊、代付被派遣人員的工資、薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)及其他費(fèi)用;
(三)派遣企業(yè)并未將接收企業(yè)支付的相關(guān)費(fèi)用全部發(fā)放給被派遣人員，而是保留了一定數(shù)額的款項(xiàng);
(四)派遣企業(yè)負(fù)擔(dān)的被派遣人員的工資、薪金未全額在中國繳納個(gè)人所得稅;
(五)派遣企業(yè)確定被派遣人員的數(shù)量、任職資格、薪酬標(biāo)準(zhǔn)及其在中國境內(nèi)的工作地點(diǎn)。
《公告》明確，如果派遣企業(yè)僅為在接收企業(yè)行使股東權(quán)利、保障其合法股東權(quán)益而派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)的，包括被派遣人員為派遣企業(yè)提供對接收企業(yè)投資的有關(guān)建議、代表派遣企業(yè)參加接收企業(yè)股東大會或董事會議等活動，均不因該活動在接收企業(yè)營業(yè)場所進(jìn)行而認(rèn)定為派遣企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或常設(shè)機(jī)構(gòu)。符合上述規(guī)定的派遣企業(yè)應(yīng)依法準(zhǔn)確計(jì)算其取得的所得并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅;不能如實(shí)申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照相關(guān)規(guī)定核定其應(yīng)納稅所得額。
《公告》強(qiáng)調(diào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對派遣行為的稅收管理，重點(diǎn)審核下列與派遣行為有關(guān)的資料，以及派遣安排的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和執(zhí)行情況，確定非居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)：
(一)派遣企業(yè)、接收企業(yè)和被派遣人員之間的合同協(xié)議或約定;
(二)派遣企業(yè)或接收企業(yè)對被派遣人員的管理規(guī)定，包括被派遣人員的工作職責(zé)、工作內(nèi)容、工作考核、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)等方面的具體規(guī)定;
(三)接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付款項(xiàng)及相關(guān)賬務(wù)處理情況，被派遣人員個(gè)人所得稅申報(bào)繳納資料;
(四)接收企業(yè)是否存在通過抵消交易、放棄債權(quán)、關(guān)聯(lián)交易或其他形式隱蔽性支付與派遣行為相關(guān)費(fèi)用的情形。
對此，國家稅務(wù)總局表示，判定非居民企業(yè)派遣人員在境內(nèi)提供勞務(wù)納稅義務(wù)的難點(diǎn)在于確定外派人員的工作性質(zhì)，由于通常情況下，外派人員受非居民企業(yè)派遣，與非居民企業(yè)的雇傭關(guān)系并不解除，在派遣期間主要在境內(nèi)企業(yè)從事管理、技術(shù)等方面的工作，因此，在派遣期間外派人員是作為非居民企業(yè)雇員為非居民企業(yè)提供勞務(wù)，還是屬于境內(nèi)企業(yè)雇員為境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，稅企雙方存在較大爭議，如果屬于前者，則非居民企業(yè)構(gòu)成在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所。因此，確定外派人員是否屬于非居民企業(yè)的雇員并為非居民企業(yè)服務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)是解決這一問題的關(guān)鍵，為此，《公告》從對工作結(jié)果承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)、工作考核評估等方面規(guī)定了判定要素。此外，《公告》還解決了如何將派遣行為納入非居民登記申報(bào)程序，以及關(guān)于非居民企業(yè)所得稅核定、對外支付開具稅務(wù)證明規(guī)定相銜接等問題。
畢馬威中國環(huán)球跨國企業(yè)稅務(wù)服務(wù)中國區(qū)主管合伙人趙希堯在接受本報(bào)記者采訪時(shí)表示：很多跨國企業(yè)都經(jīng)常派遣海外員工來中國臨時(shí)任職。19號公告的出臺為這些跨國企業(yè)提供了巨大的節(jié)稅潛力。之前，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常認(rèn)為跨國企業(yè)在中國的外派員工構(gòu)成了前者在中國的機(jī)構(gòu)場所或者常設(shè)機(jī)構(gòu)。一旦這樣的認(rèn)定發(fā)生后，跨國企業(yè)需要就其在中國的核定利潤繳納25%的企業(yè)所得稅，同時(shí)還要為其核定收入繳納5%的營業(yè)稅以及其他的附加稅費(fèi)。從2013年6月1日起，如果跨國企業(yè)嚴(yán)格按照19號公告的規(guī)定對派遣海外員工來中國的安排進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃并輔以支持，則很有可能會省下前面所述的稅費(fèi)。相比之下，如果跨國企業(yè)沒有針對19號公告采取應(yīng)對措施，則很有可能會需要承擔(dān)前面所述的各項(xiàng)稅務(wù)成本。因此，外國企業(yè)能否對19號公告給予足夠的重視并對海外員工來華安排進(jìn)行相應(yīng)籌劃準(zhǔn)備，對于規(guī)避中國稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和有效節(jié)稅至關(guān)重要。
《公告》自2013年6月1日起施行，《公告》施行前發(fā)生但未作稅務(wù)處理的事項(xiàng)，依據(jù)本《公告》執(zhí)行。 |
