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| 國家稅務(wù)總局公告2011年第47號 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：975 |
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| 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第47號 2011.8.17現(xiàn)就納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題公告如下：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條有關(guān)規(guī)定，計算繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。本公告自2011年9月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)讓井口征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[1997]556號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2007]1018號）中“對單位和個人在轉(zhuǎn)讓煤礦土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)的同時一并轉(zhuǎn)讓附著于土地或不動產(chǎn)上的機電設(shè)備，一并按‘銷售不動產(chǎn)’征收營業(yè)稅”的規(guī)定同時廢止。本公告施行前已處理的事項不再作調(diào)整，未處理事項依據(jù)本公告處理。特此公告。1、解讀財稅[2011]47號公告：關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告<李利威>2、廈地稅發(fā)[2011]104號 廈門市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告的通知3、國家稅務(wù)總局公告2011年第47號學(xué)習(xí)體會：準(zhǔn)確區(qū)分營業(yè)稅和增值稅的征收范圍<兩壺酒> 4、以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施增值稅抵扣問題探析<無極小刀> 5、一般納稅人“一并銷售”固定資產(chǎn)稅率提高<千年龍> 網(wǎng)友討論——毒 砂：也就是說，屬于不動產(chǎn)的繳納營業(yè)稅，但問題來了。最高人民法院關(guān)于貫徹執(zhí)行《中華人民共和國民法通則》若干問題的意見（試行）（1988年）規(guī)定“土地、附著于土地的建筑物及其他定著物、建筑物的固定附屬設(shè)備為不動產(chǎn)。”95年10月1日起實施的《擔(dān)保法》第九十二條“本法所稱不動產(chǎn)是指土地以及房屋、林木等地上定著物。”全國人大編寫的《物權(quán)法釋義》中指出“物權(quán)法規(guī)范的物，包括不動產(chǎn)和動產(chǎn)，不動產(chǎn)是指土地以及房屋、林木等土地定著物。”，“其他土地附著物指附著于土地之上的除房屋以外的不動產(chǎn)，包括橋梁、隧道、大壩、道路等構(gòu)筑物，以及林木，莊稼等”。在稅總的一些稅收協(xié)定上，也把林木等作為不動產(chǎn)處理了。也就是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)同時轉(zhuǎn)讓上面林木等得，賣了再割和割了再賣，稅收政策差異是很大的。稅法規(guī)定：關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋》（試行稿）的通知 國稅發(fā)[1993]149號 規(guī)定“銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。不動產(chǎn)，是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。（二）銷售其他土地附著物銷售其他土地附著物，是指有償轉(zhuǎn)讓其他土地附著物的所有權(quán)的行為。其他土地附著物，是指建筑物或構(gòu)筑物以外的其他附著于土地的不動產(chǎn)。”問題的引申（感謝花房不老姑娘啟發(fā)我寫下這段）：稅法規(guī)定：營業(yè)稅的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)是指“本稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。”問題主要集中在“其他土地附著物”，稅法解釋說“其他土地附著物，是指建筑物或構(gòu)筑物以外的其他附著于土地的不動產(chǎn)。”也就是凡是“附著于土地的不動產(chǎn)”都是營業(yè)稅征稅范圍，其實這是個兜底條款，也就是附著于土地的不動產(chǎn)只要轉(zhuǎn)讓一律繳納營業(yè)稅。附著物與定著物——這兩個概念其實區(qū)別不大。定著物是指有附著土地房屋等，不能移動，有獨立實用價值的物，根據(jù)我國法律規(guī)定，定著物屬于不動產(chǎn)。附著物則不然，附著物雖然也是附著土地房屋等，不能移動，但是沒有獨立實用價值或者說其獨立實用價值比較低，其價值必須依靠其附著的房屋土地等才能發(fā)揮出來，比如墻紙。附著物是否構(gòu)成不動產(chǎn)還是要進行具體問題具體分析的，主要看其獨立程度。因此，適用47號文件時，我們需要對附著的物進行區(qū)別，看看是定著物還是附著物，也就是看看是否屬于不動產(chǎn)。尤其是在買賣已經(jīng)裝修的二手房，比如商鋪或者轉(zhuǎn)讓整座寫字樓等，這個問題比較突出，那些附屬物是不動產(chǎn)，那些不是，要區(qū)分清楚。困惑：如果存在即屬于增值稅征稅范圍，又屬于不動產(chǎn)范圍的東西，咋辦？比如，電梯、壁櫥等等，期待48號文來解釋吧！無極小刀：林木是《物權(quán)法》規(guī)范的不動產(chǎn)。征稅按照稅法規(guī)范的不動產(chǎn)認(rèn)定?；ǚ抗媚? 象熱電廠等銷售地下管道征什么稅呢？這屬于定著物嗎？江蘇省地稅局說是征收營業(yè)稅的，合適否？象地產(chǎn)企業(yè)銷售精裝修的房子，里面的馬桶算附著的貨物否？整體櫥柜呢？空調(diào)，燈泡，被子和床呢？到底如何區(qū)分是定著還是附著呢？文件有兩個問題，象地產(chǎn)企業(yè)銷房子的同時的彩電空調(diào)機等，實際上根本靠不上文件中說的9號文件的第二條中的任何一個，不是一般納稅人，不是自產(chǎn)貨物，不是自己使用過的物品。 另外如果是純粹的自然人銷售二手房帶著家電，家電本身作為非個體經(jīng)營者的其他個人使用過的物品，這時反而是不征增值稅稅的。如何適用9號文？ 稅務(wù)機關(guān)核定也不對，也沒有說國稅還是地稅局。毒 砂：地下管道明顯屬于定著物，屬于不動產(chǎn)，征收營業(yè)稅合理?；ǚ抗媚?關(guān)于對這個征增值稅還是營業(yè)稅的動產(chǎn)或不動產(chǎn)的劃分，我感覺還是應(yīng)該與固定資產(chǎn)的抵扣——附屬設(shè)施設(shè)備的文件，以及房產(chǎn)稅的那個相關(guān)不可移動的也并入計稅原值的文件，一并綜合起來比較好，即基本的邏輯思路先按這個，之后再考慮參照一些物權(quán)法的解釋之類。象熱電廠的供熱管道，建設(shè)中允許抵扣了進項稅額，出售時卻征收了銷售不動產(chǎn) 的營業(yè)稅，對出售方可能有漏洞，但對承受方卻可能會因得不到進項稅額抵扣而不公平。何況地下管道之出售應(yīng)該不是與土地使用權(quán)一并出售的，應(yīng)該是地役權(quán)的范圍吧。 |
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