某玻璃生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年3月公司將自產(chǎn)的玻璃用于企業(yè)辦公樓的建造，該批玻璃的成本為100萬元（不含稅），市場價為180萬元（不含稅）。
業(yè)務分析
一、賬務處理分析
?。ㄒ唬┤绻闯杀窘Y轉，不作“銷售處理”。
借：在建工程130.6萬
貸：庫存商品100萬
應交稅費-應交增值稅30.6萬（180×17%）
?。ǘ┤绻髽I(yè)在賬務處理上，作銷售處理。
借：在建工程210.6萬
貸：主營業(yè)務收入180萬
應交稅費-應交增值稅30.6萬（180×17%）
二、增值稅分析
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
......
?。ㄋ模⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；(全面營改增后，無非增值稅項目)
非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
......
也就是說，企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于在建工程，在增值稅繳納中需要“視同銷售”繳納增值稅。
三、企業(yè)所得稅分析
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第一條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。
......
?。ㄈ└淖冑Y產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營）；
......
也就是說，企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于在建工程，在企業(yè)所得稅中由于資產(chǎn)所有權屬沒有發(fā)生改變，因此，不需要作視同銷售。
籌劃分析
通過對以上業(yè)務分析，將自產(chǎn)貨物用于在建工程，在增值稅與企業(yè)所得稅繳納中無差異。但是，不同的企業(yè)在處理上應該需要有所差異：
1、如果企業(yè)處在盈利階段，同時可以享受所得稅減免優(yōu)惠政策時，作銷售處理對企業(yè)來說是有利的，因為，在增加利潤的同時也增加了在建工程的成本，在建工程轉為固定資產(chǎn)后，折舊可以抵減以后年度無稅收優(yōu)惠的企業(yè)利潤，相當于實現(xiàn)了納稅差異化調(diào)節(jié)。
如：2018年企業(yè)所得稅減半征收，（180-100）×25%×50%=10萬
2020年以后增加折舊可少交企業(yè)所得稅（180-100）×25%=20萬
2、如果企業(yè)處在巨額虧損階段，很顯然按銷售處理對企業(yè)來說是有利的，因為，企業(yè)處在巨額虧損階段就算按銷售處理了，企業(yè)可能仍然處于虧損，不需要繳納企業(yè)所得稅。如果企業(yè)常年虧損，很有可能，無法在5年內(nèi)得到彌補，作銷售處理后，可以讓折舊在以后年度得到扣除。相當于實現(xiàn)了虧損的遞延。
3、當然，如果企業(yè)處于正常盈利與正常納稅階段，作銷售處理與不作銷售處理無差異。
