財政部、人力資源和社會保障部、國家稅務(wù)總局在聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號），明確自2014年1月1日起，符合規(guī)定的年金，在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。本期《南京稅務(wù)》將為廣大納稅人解析年金的個人所得稅處理問題。 企業(yè)年金個稅延遲到領(lǐng)取時繳納
南京某檢驗(yàn)中心，在2010年7月至2012年12月為職工辦理了企業(yè)年金，在計(jì)算個人所得稅時，根據(jù)以往政策規(guī)定，企業(yè)年金的個人繳費(fèi)部分，沒有在個人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個人所得稅時扣除。同時企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分單獨(dú)計(jì)算。該中心2012年繳納了年金部分個人所得稅105305.27元。 如今，根據(jù)《財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）的相關(guān)規(guī)定，適用的稅收政策發(fā)生了如下變化： 年金繳費(fèi)時：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱年金）單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。同時，個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。但是，超過上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報解繳。 領(lǐng)取年金時：個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個人所得稅。 根據(jù)上述規(guī)定，從2014年1月1日起，這家檢驗(yàn)中心在計(jì)算年金個人所得稅時，可以只就超過部分計(jì)算繳納，正常范圍內(nèi)的，可以延遲到個人退休領(lǐng)取時，按規(guī)定計(jì)算繳納。
實(shí)行企業(yè)年金遞延納稅需備案
“企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅新政策和新規(guī)定，特別是對我們準(zhǔn)確掌握企業(yè)年金遞延納稅備案規(guī)定非常及時。”國網(wǎng)電力科學(xué)研究院財務(wù)部吳主任如是說。企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅政策發(fā)生變化后，針對轄區(qū)內(nèi)實(shí)行年金制企業(yè)較多的實(shí)際，江寧地稅局立即對這些企業(yè)開展了專題納稅服務(wù)。 稅務(wù)人員對實(shí)行企業(yè)年金遞延納稅備案具體規(guī)定作如下解釋：一是企業(yè)在向當(dāng)?shù)厝肆Y源和社會保障行政部門備案獲取企業(yè)年金方案批復(fù)函、受托機(jī)構(gòu)將企業(yè)年金基金管理合同向省人力資源和社會保障行政部門報備獲得年金計(jì)劃確認(rèn)函后，企業(yè)應(yīng)主動向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《江蘇省企業(yè)年金、職業(yè)年金計(jì)劃個人所得稅遞延納稅備案表》，并附企業(yè)年金方案備案批復(fù)函和年金計(jì)劃確認(rèn)函以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。二是分（子）公司加入總（母）公司年金計(jì)劃的，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提交《備案表》時，應(yīng)附總（母）公司企業(yè)年金方案備案批復(fù)函（標(biāo)注哪些子公司加入本年金方案）的復(fù)印件和該年金基金管理合同備案的計(jì)劃確認(rèn)函的復(fù)印件。三是本通知發(fā)布前已建立年金計(jì)劃的企業(yè)，應(yīng)于2014年6月30日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)；本通知發(fā)布后建立年金計(jì)劃的企業(yè)，應(yīng)在拿到計(jì)劃確認(rèn)函的一個月內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。四是對于經(jīng)人力資源社會保障部門備案后年金方案、計(jì)劃受托人、托管人發(fā)生變化的企業(yè)，應(yīng)在重新報備企業(yè)年金方案得到批復(fù)后或變更年金基金管理人重新報備得到計(jì)劃確認(rèn)函后的一個月內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更備案手續(xù)。 超過年金繳費(fèi)比例部分應(yīng)繳稅
近日，稅務(wù)人員在對某企業(yè)檢查時，發(fā)現(xiàn)其所有員工的年金繳存金額一樣，但工資卻是由3000至8000元不等，部分員工們年金個人繳費(fèi)部分?jǐn)?shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了其本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)，對于這超出的部分沒有繳交個人所得稅。稅務(wù)人員指出這是不正確的。 根據(jù)規(guī)定，對超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個人所得稅。其中：個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)年金個人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資，月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。 稅務(wù)人員進(jìn)一步解釋：根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》和《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)每年不得超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一；事業(yè)單位繳納職業(yè)年金費(fèi)用的比例最高不超過本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%，且不能超過本單位工作人員平均分配額的3倍。超出部分應(yīng)并入該職工當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個人所得稅。最終，該公司按規(guī)定補(bǔ)繳了相關(guān)稅款及罰款。 新舊年金政策銜接備忘
“以前是繳費(fèi)的時候納稅，現(xiàn)在新的年金政策出臺了，交稅的環(huán)節(jié)向后移了，職工怎樣領(lǐng)取企業(yè)年金并繳納個人所得稅，領(lǐng)取年金的時候兩個政策怎么銜接?。?rdquo;某企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人就新舊政策銜接的問題提出這樣的疑問。 稅務(wù)人員解釋，按照新的年金政策，需要在領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)交稅：一是個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，按月領(lǐng)取年金的，應(yīng)全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用稅率來計(jì)征個人所得稅；如果是按年或按季領(lǐng)取的年金需要平均分?jǐn)傆?jì)入各月，計(jì)征個人所得稅。二是對個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分?jǐn)偟礁髟?，就每月分?jǐn)傤~，計(jì)算繳納個人所得稅。除了這些特殊原因外，一次性領(lǐng)取個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分?jǐn)偡椒?，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個月的工資薪金所得計(jì)算個人所得稅。 另外，對單位和個人在2014年1月1日前，也就是年金新政出臺以前就已經(jīng)開始繳付年金，由于之前已經(jīng)繳納了個人所得稅，因此個人在新政策實(shí)施之后領(lǐng)取年金的，可以從其領(lǐng)取的年金中減除新政策實(shí)施之前單位和個人繳費(fèi)時已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額按照新政規(guī)定的方式納稅。如果是個人分期領(lǐng)取年金，那可以按照新政策實(shí)施前已經(jīng)繳付的年金金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計(jì)后的余額，按照新政策來計(jì)算繳納個人所得稅。 ——李燕歐小浩朱代全劉立峰 |
