2018年3月29日，大家開始刷爆朋友圈，中國各大銀行發(fā)布通告，對低凈值的非居民客戶也開始了CRS涉稅信息的盡職調(diào)查。一石驚起千層浪，人們的眼球在無數(shù)次被嚇人嚇到即使有免疫力的時候，還是小小地又吃了一驚。怎么？這樣快就開始低凈值賬戶的涉稅信息調(diào)查了？不是說好的2018年12月31日嗎？哈哈，說是說好的，大家不要忽略，說的是2018年12月31日前，那么2018年3月29日當(dāng)然也是12月31日前啦。
當(dāng)下有關(guān)CRS在稅務(wù)籌劃和稅務(wù)合規(guī)方面有兩種聲音。一種是恐怖論猶如驚弓之鳥，另一種是漠視論高高掛起。但是，我在這里尤其要強(qiáng)調(diào)的是，加拿大版CRS的執(zhí)行，我們必須要引起足夠的重視，既不要被嚇?biāo)?，又要及時做好未雨綢繆的規(guī)劃。
加拿大版CRS對擁有加拿大永久居留楓葉卡和加拿大護(hù)照的中國人有什么影響？一句話，影響很大。很多人說，那我只要合規(guī)納稅，我有什么可擔(dān)心的呢？問題是，在我過往的實際稅表的申報中，我見到太多的華人人群特別的籌劃習(xí)慣，以為僅僅就是申報了加拿大的個人所得稅表T1就萬事大吉了。錯！錯！錯！
今天，我們千萬要記住，稅務(wù)咨詢和稅務(wù)申報是完全不同的兩個概念。完全不同的區(qū)別是，一個是告訴您理論，另一個是告訴你表格就是這樣啦！今天我們必須要將兩個方面結(jié)合起來去告訴你，現(xiàn)實情形下，如果你僅僅依靠理論的稅務(wù)咨詢，缺乏表格的程序和精準(zhǔn)表格的呈現(xiàn)，那就在加拿大版CRS面前猶如裸奔，猶如透明，猶如自投羅網(wǎng)。
今天，我們一定要緊迫地意識到，雖然加拿大和中國之間CRS涉稅信息的交換時間定在2018年9月，但是我不得不在這里緊急提醒您，2018年4月30日，是您最后一次可以有籌劃空間的時間點。錯過了這個時間點，就將是悔恨莫及的人生開始了。
為什么這樣說？2018年4月30日，是加拿大個人所得稅表T1和個稅申報的海外投資資產(chǎn)T1135表格稅季截止日期，這次的申報是否能夠具有前瞻性和邏輯嚴(yán)密地申報海外投資資產(chǎn)T1135和個人所得稅T1，將決定您接下來一生的生活是否會風(fēng)平浪靜。
因為，加拿大版CRS來勢洶洶，要對它有充分的預(yù)判和心理準(zhǔn)備。
我們長期從事美國和加拿大跨境客戶的稅務(wù)咨詢、稅表申報和稅務(wù)籌劃的工作，在過往的客戶中，一個非常典型的情況是，很多華人客戶都在不知不覺中沒有及時地申報在中國的投資資產(chǎn)，尤其是超過10萬加元的投資資產(chǎn)。在我與加拿大國稅局CRA的工作人員和朋友交流的過程中，我們都是對過往審計查稅的一些案子扼腕唏噓不已。尤其是最近，我在我的公眾號也與大家有分享到，在中國浙江的某針織企業(yè)，雖然在中國浙江其企業(yè)排名已經(jīng)是十大知名品牌了，但是卻在移民加拿大后因為870萬加元的投資房產(chǎn)與朋友發(fā)生產(chǎn)權(quán)糾紛，從而走向聯(lián)邦稅務(wù)法庭，暴露出其稅表在過往的時間申報時，僅僅申報97.11加元的收入，令法庭極其震驚，令加拿大媒體極其震驚，令加拿大所有納稅人極其憤怒，因此而引發(fā)加拿大國稅局啟動調(diào)查程序，更招致中國國稅局的高度關(guān)注。這個案子，目前成為加拿大大街小巷的熱議話題。
為什么我一直強(qiáng)調(diào)加拿大版CRS來者不善，是因為幾個重要的原因：
一是，加拿大雖然和美國是北美華人最重要的移民目的地，但是千萬意識到的是，加拿大不是美國。
美國執(zhí)行的是FATCA，雖然與中國在2014年6月簽訂了FATCA法案模式一的政府間替代性正式協(xié)議，截止2017年11月已經(jīng)有1734家中國金融機(jī)構(gòu)在美國國稅局注冊有GIIN編碼，但是正式交換的工作時間表依然在公開場合不明朗。
二是，加拿大執(zhí)行的是CRS，是世界經(jīng)合組織主導(dǎo)的全球反避稅行動中最重要的一項內(nèi)容。
加拿大版CRS將在2018年9月批量交換和自動交換涉稅信息，意味著加拿大與中國將在2018年9月正式交換相關(guān)涉稅信息。
三是，中加在國際反避稅領(lǐng)域合作緊密。
加拿大，在CRS交換國家中則成為中國首選。中國是早期自1984年與美國簽訂雙邊稅收協(xié)定以來，很快就在1986年與加拿大政府簽訂《中華人民共和國政府和加拿大政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》的國家，在國際反避稅方面意識領(lǐng)先。2016年5月，中國和加拿大在第10次國際多邊稅收征管大會FTA第一次在北京召開的時候，又走的更加緊密。今天，隨著時間的推移，我特別要提的是在2016年5月10日，國家稅務(wù)總局局長王軍在北京會見來京參加第10屆稅收征管論壇大會的加拿大稅務(wù)局長安德魯。在這次會見中，中加雙方就中加稅務(wù)合作、中國承辦第10屆稅收征管論壇（FTA）大會以及FTA項下稅收征管能力建設(shè)項目進(jìn)展等議題交換了意見。這次中加交流，是近年來中加兩國稅務(wù)部門在G20、OECD、FTA等框架下就國際稅收規(guī)則制定、稅務(wù)合作等重要問題進(jìn)行的最好的一次交流。另外，尤其是在2015年以來，在FTA框架下，兩國共同牽頭能力建設(shè)項目相關(guān)工作，合作良好，成果顯著。這個成果，就是中加雙方簽署了《2016-2018年度中華人民共和國國家稅務(wù)總局與加拿大稅務(wù)局技術(shù)合作諒解備忘錄》。這是中國國家稅務(wù)總局與加拿大稅務(wù)局簽署的第一個合作文件，標(biāo)志著中加雙方稅務(wù)合作邁上了新的臺階。根據(jù)該諒解備忘錄，中加稅務(wù)部門將在2016年至2018年進(jìn)一步加強(qiáng)稅收政策及管理方面的合作與交流。中加合作和交換稅務(wù)信息中將會積累寶貴的國際實操經(jīng)驗。
四是，加拿大政府反避稅行動在持續(xù)加強(qiáng)。
加拿大國稅局在過去追討海外藏匿稅的行動一直在加強(qiáng)。在華人圈比較著名的案例有，來自于BC省的前稅務(wù)局審計員MathewKaiMingMa曾經(jīng)被控漏報在美國出租公寓的57,958加元租金收益，申報父母減稅但事實上父母卻住在香港。另一著名的案例是在中國經(jīng)營服裝的RobertChen在2008年報稅漏報496,530加元收入，被罰款10.7萬加元，并判15個月刑期。
五是，中國正在加快國際反避稅工作進(jìn)程。
中國在國際稅收信息方面的工作其實走的更加快和穩(wěn)。截至2017年10月，中國已經(jīng)與117個國家和地區(qū)建立了雙邊稅收合作的法律機(jī)制。不但如此，中國國家稅務(wù)總局和世界經(jīng)合組織OECD在2016年3月就在中國建立了世界上第一個非OECD國家的多邊稅務(wù)中心，為發(fā)展中國家稅務(wù)官員提供稅收培訓(xùn)。目前，已經(jīng)為50多個國家的400多稅務(wù)官員提供了22期業(yè)務(wù)培訓(xùn)。尤其需要在這里值得一提的是，在國際合作方面中國國家稅務(wù)總局近年來共開展了12個國際雙邊和多邊合作項目。其中，最為成熟和有效應(yīng)對征管能力的項目，就是中國與加拿大稅務(wù)局一起牽頭組織的稅收征管能力建設(shè)項目，來應(yīng)對和探討全球稅收合作包容性框架。如果大家對國際反避稅有所興趣和了解，或多或少知道，中國和加拿大稅務(wù)信息將很快按照CRS規(guī)則在2018年9月開始批量交換和自動交換。在國際稅收信息交換方面，雖然世界經(jīng)合組織OECD推行的CRS第一批的49個國家率先已經(jīng)在2017年9月開始相互交換稅收信息，但是到目前為止，在全球反避稅框架CRS下，大規(guī)模稅收信息的交換依然是個新鮮事物。目前為止，大家都是以參照發(fā)達(dá)國際經(jīng)驗尤其是美國在實施FATCA法案過程中的經(jīng)驗來評估交換的資訊所帶來的潛在影響。中國當(dāng)然也不例外。雖然世界經(jīng)合組織一直有比較成熟的理論操作指引，但是特別對于中國來說，依然缺乏實施大規(guī)模交換后對交換數(shù)據(jù)使用的實際經(jīng)驗。因此，在這個過程中，無疑中國將從比較成熟的框架合作伙伴中來累計交換的操作經(jīng)驗和實施的具體細(xì)節(jié)的調(diào)整。
六是，加拿大版CRS比較特別的地方與眾不同。
?。?）無論是涉稅信息報告的個人、實體，還是金融機(jī)構(gòu)，如果不提供涉稅個人、實體主題的稅號，將首先面臨500加元的罰款。
?。?）優(yōu)先引入反洗錢和AML/KYC程序機(jī)制。加拿大版是目前世界各國執(zhí)行CRS中為數(shù)比較少的國家在修訂新的所得稅法時，引入了反洗錢金融犯罪調(diào)查法案和AML/KYC程序機(jī)制的國家，旨在打擊逃稅漏稅行為的同時，偵查反洗錢的犯罪活動。在此方面，正如我一直在主張的觀點：CRS的本質(zhì)是反避稅，CRS的核心和延伸是反洗錢。
?。?）金融賬戶和金融資產(chǎn)定義廣泛，包括監(jiān)管人賬戶，合伙人公司利益，商業(yè)資產(chǎn)、所有人壽保險和年金合約。這里比較特別的還有就是，對于不動產(chǎn)，如果是直接利益擁有，則不屬于報告范圍；但是如果通過第三方持有如信托或離岸公司，則會觸發(fā)涉稅信息的鑒別程序。
（4）稅法280條款增加有意逃避稅架構(gòu)無效條款，規(guī)定，如果個人和實體因逃避稅責(zé)任，架構(gòu)獲取額外稅收利益或稅收套利的工具，則視為無效，從而穿透執(zhí)行，追繳稅責(zé)。
七是，加拿大版CRS受影響人群廣泛。
千萬不要再聽取紙上談兵的理論分析所謂何種情形下是加拿大稅務(wù)居民或者非稅務(wù)居民，從而找到規(guī)避CRS的空間或者縫隙。我們在實際稅表申報的過程中，一般都是從嚴(yán)從保守執(zhí)行，來避免風(fēng)險。加拿大國稅局一直在收緊有關(guān)加拿大稅務(wù)居民的定義，其中對于不可分割的經(jīng)濟(jì)和家庭關(guān)系紐帶關(guān)系的定義，將會打破我們在中國一些理論籌劃的想象和建議，將會面臨非常嚴(yán)重的后果。稅務(wù)咨詢可以理論上來說說，來講講，但是我們在幫助納稅人申報在如T1表格或者T1135表格的時候，理論是理論，實操是實操。請務(wù)必記住，不能用表格表達(dá)的稅務(wù)籌劃都是過雨云煙。美國和加拿大這些北美國家，一個重要的法制觀念就是“表格治國”。
根據(jù)加拿大財政部的執(zhí)行指引，加拿大版CRS金融賬戶涉稅信息交換的執(zhí)行首先從“非居民”著手開始，因此，首先受到影響的就是非居民人群。隨著加拿大版CRS在2017年7月1日的全面鋪開，受到影響和沖擊的人群主要有：
?。?）在加拿大金融機(jī)構(gòu)開設(shè)賬戶的非加拿大稅收居民，包括銀行賬戶、證券賬戶、保險賬戶、信托賬戶、實體賬戶等。對于華人人群來講，在加拿大擁有金融財務(wù)賬戶，卻沒有加拿大稅務(wù)身份的人群，其賬戶信息將優(yōu)先被加拿大金融機(jī)構(gòu)和稅務(wù)局收集，并按照中加協(xié)議，在程序成熟的前提下，有關(guān)信息交換至中國國家稅務(wù)總局。在過去多年，中國高凈值人群不斷涌入加拿大投資不動產(chǎn)和金融資產(chǎn)，在購買不動產(chǎn)的過程中，通過銀行等金融機(jī)構(gòu)開戶的信息，將有可能會被交換到中國稅務(wù)總局。
?。?）在加拿大取得楓葉卡但是選擇短登的中國移民人群，其在加拿大銀行等財務(wù)機(jī)構(gòu)開戶時，填報了“非居民”留存信息，其豁除賬戶以外的低值賬戶、高值賬戶或?qū)嶓w賬戶將是被交換的信息。
?。?）隨著加拿大稅務(wù)局涉稅信息交換至中國國家稅務(wù)總局，中國居民納稅人如果在加拿大有收入而未向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，比如股息、紅利、投資所得等，將會出現(xiàn)中國稅務(wù)風(fēng)險。
?。?）中國國家稅務(wù)局在接受到加拿大稅務(wù)局自動交換和批量交換的中國居民納稅人的涉稅信息后，按照2016年11月15日，國家稅務(wù)總局和國家外匯管理局簽訂的《推進(jìn)咨詢共享實施聯(lián)合監(jiān)督合作備忘錄》達(dá)成的共識，“咨詢互換、監(jiān)督互助、結(jié)果互認(rèn)”，將會對低值金融賬戶、高值金融賬戶和實體賬戶進(jìn)行三個合規(guī)性分析：該資金來源的合法性、該資金出境管道的外匯合規(guī)性和該收入是否及時合規(guī)申報并交納稅款。一旦產(chǎn)生上述合規(guī)性風(fēng)險，后果將會非常嚴(yán)重。
（5）最為受到嚴(yán)重沖擊的將是，因移民加拿大取得加拿大籍或楓葉卡永久居留權(quán)，但仍經(jīng)常在國內(nèi)工作生活的中國人的金融帳戶信息，將會按照兩國交換原則和框架，被中國稅務(wù)總局報送給加拿大稅務(wù)局。一個非?，F(xiàn)實的問題可能涌現(xiàn)，就是，許多華人在移民加拿大后，往往是“移人不移居”，“移民不移資”，大量在中國境內(nèi)的資產(chǎn)，無論是投資不動產(chǎn)，還是金融資產(chǎn)都普遍存在沒有公開申報披露的狀況。這是取得楓葉卡后，面臨此次加拿大版CRS從2017年7月1日起實施的巨大沖擊。
為什么我一直強(qiáng)調(diào)你最后的機(jī)會是2018年4月30日，是因為這個截止日期前，是你唯一也許也是最后一次能夠合規(guī)呈報T1，特別是T1135表格的截止日期。T1135的合規(guī)申報是關(guān)乎到你在CRS涉稅信息中國和加拿大相互交換時你的家庭財富和資產(chǎn)在加拿大是否裸奔的關(guān)鍵因素。T1135就是你現(xiàn)在的救命稻草。
那么這時候我們再一起來先來看看加拿大版CRS吧！
自2016年2月開始，加拿大財政部就緊鑼密鼓與瑞士等國家陸續(xù)簽訂CRS金融賬戶涉稅信息自動交換的協(xié)議，承諾將落實執(zhí)行世界經(jīng)合組織推行的全球反避稅行動方案CRS。加拿大政府認(rèn)為，CRS涉稅信息的自動交換，將提高加拿大政府偵查和揭露更多稅務(wù)逃稅、海外資產(chǎn)隱匿、稅務(wù)合規(guī)違法行為，從而確保加拿大稅務(wù)體系的高度安全和更加完善。隨后，加拿大在世界經(jīng)合組織OECD的CRS操作框架指導(dǎo)下，提出了對現(xiàn)行所得稅法的修訂，在原有的Incometaxact基礎(chǔ)上增加了第21章，有關(guān)commonreportingstandard(CRS)統(tǒng)一申報標(biāo)準(zhǔn)的部分，并計劃于2017年7月1日期實施，第一次金融財務(wù)涉稅信息將于2018年開始交換。
目前，加拿大所有金融機(jī)構(gòu)都已經(jīng)整裝待發(fā)，全面準(zhǔn)備開始執(zhí)行CRS涉稅信息收集的程序工作，首先鑒別和調(diào)查由非稅務(wù)居民開戶的金融賬戶，如銀行賬戶、信托賬戶、投資賬戶、人壽保險和年金合約賬戶、證券賬戶、基金賬戶、合伙人公司賬戶等，并將相關(guān)這些賬戶的名稱、稅務(wù)識別號、地址、賬號、賬戶年終余額、利息、股息、紅利以及出售資產(chǎn)的收入等信息報告給加拿大國稅局。
加拿大版本的CRS金融賬戶涉稅信息對存量賬戶的盡職調(diào)查思路與中國國家稅務(wù)總局2017年5月19日推出的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》如出一轍，都是從先前存量賬戶以“非居民”作為首先盡職調(diào)查的突破口，用以交換加拿大稅務(wù)居民在海外的涉稅信息。
2017年7月1日起，所有在加拿大開設(shè)金融賬戶的個人和實體都必須填寫自我證明的表格，申明賬戶開戶人的稅務(wù)管轄區(qū)身份、涉稅號碼、地址和聯(lián)系方式。
同時，修訂現(xiàn)行的加拿大《所得稅法案》，增加第21章CRS統(tǒng)一申報標(biāo)準(zhǔn)部分，增加了稅法第270至280條款和稅法9005條款和9006條款，同時出臺修訂稅法的法規(guī)解釋條文。
根據(jù)加拿大新的所得稅法的修訂條例，涉稅信息金融賬戶分為
（1）豁除非活躍賬戶，如加拿大注冊退休金等
?。?）低值賬戶一般涉稅信息調(diào)查：2017年6月30日加總存量低于100萬美元的金融賬戶
（3）高值賬戶復(fù)核涉稅信息調(diào)查：2017年6月30日加總存量高于100萬美元的金融賬戶
?。?）實體賬戶涉稅信息調(diào)查：2017年6月30日高于25萬美元的實體賬戶
（5）信托賬戶涉稅信息調(diào)查：2017年6月30日鑒別控權(quán)的金融類信托賬戶和非金融類實體信托并開展涉稅信息調(diào)查
看罷，你一定會問，那么我該怎么做，才是正確應(yīng)對加拿大版CRS的方式呢？
面對CRS的風(fēng)浪沖擊，合規(guī)的稅務(wù)籌劃，未雨綢繆的稅務(wù)籌劃，避免反避稅調(diào)查的稅務(wù)籌劃顯得尤為重要。CRS是針對反避稅的，因此，離開了稅務(wù)籌劃，一起資產(chǎn)配置和財富保全，都是空談。面對加拿大版CRS，具有國際化豐富理論和時間經(jīng)驗的資深稅務(wù)會計師和專業(yè)法律服務(wù)人士的規(guī)劃，越來越受歡迎。
目前一個現(xiàn)實情形是，在中國擁有大額資產(chǎn)并擁有加拿大楓葉卡的移民人群，每年申報加拿大稅表的時候，很多人群并沒有如實申報加拿大T1135《海外投資資產(chǎn)和收入申報表》。在過往案例中，當(dāng)沒有申報該表，卻有大額資產(chǎn)在加拿大出現(xiàn)的時候，已經(jīng)有不少中國高凈值人士遭遇加拿大國稅局CRA的稅務(wù)審查。而此次加拿大版CRS，將會迫使擁有加拿大楓葉卡的中國人其中國境內(nèi)資產(chǎn)在加拿大浮上水面，就此無法隱匿。
申報披露T1135，是應(yīng)對加拿大版CRS沖擊的最佳選擇。申報披露T1135是保護(hù)資產(chǎn)的安全模式。公開申報披露信息才是正確的稅務(wù)籌劃的打開方式。隱匿資產(chǎn)將會帶來巨額的罰款，甚至刑事責(zé)任。
根據(jù)加拿大《所得稅法案》第233條款，加拿大稅務(wù)居民，無論是個人、公司實體、信托、合伙人公司，在過往一年任何一個時間點擁有超過10萬加元的加拿大以外特定海外資產(chǎn)，就必須申報T1135表格，披露其收入和資產(chǎn)內(nèi)容。2015年2月9日后，稅法規(guī)則又做了修訂和補(bǔ)充，將資產(chǎn)報告改為兩個梯級：以上超過10萬加元但低于25萬加元；二是25萬加元以上資產(chǎn)。
按照稅法233條款，特定海外資產(chǎn)包括：加拿大以外的基金、無形資產(chǎn)、專利、版權(quán)、加拿大以外的有形資產(chǎn)、持有非加拿大公司股份、非加拿大信托利益、持有特定海外資產(chǎn)的合伙人公司、具有可短期轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金價值的有形資產(chǎn)、非加拿大債券、加拿大境外保險、加拿大境外貴金屬、黃金、期貨等。特定海外資產(chǎn)不包括：個人自住房產(chǎn)等。
T1135在2015年后可以選擇電子申報。遲報漏報和瞞報T1135都將會有嚴(yán)重罰款，甚至有刑事責(zé)任。
擁有加拿大以外公司控權(quán)股份的中國移民人群，則還需要申報T1134披露表格，以保護(hù)資產(chǎn)和財富的安全性。
申報無論是T1135，還是T1134，都有很多方式和技巧，有簡化申報法、成本申報法、合并申報法、還有具體特定資產(chǎn)分析和規(guī)劃的一系列注意事項和細(xì)節(jié)，資深稅務(wù)會計師的籌劃和幫助就顯得非常重要。
由此來看，國家一直在準(zhǔn)備，而你，準(zhǔn)備好了嗎？持有楓葉卡人士或者加拿大國籍人士，請務(wù)必看看你是否合規(guī)申報了T1135或者T1134表格。
