問：固定資產(chǎn)評(píng)估增值是否需要納稅?是否可以計(jì)提折舊，所得稅前是否可以扣除折舊？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入?！┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值，資產(chǎn)所有權(quán)屬并未改變，因企業(yè)不涉及企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和增值稅。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。
前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。
企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。評(píng)估增值部分提取的折舊依法不能在稅前扣除。
財(cái)稅主管部門對(duì)特定企業(yè)下發(fā)過文件的除外。
例如：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國中化集團(tuán)有限公司重組上市資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅［2010］49號(hào)）第一條規(guī)定，中國中化集團(tuán)公司在重組改制上市過程中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值5060464.25萬元，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不征收入庫，直接轉(zhuǎn)計(jì)中國中化集團(tuán)公司的國有資本金。
第二條對(duì)上述經(jīng)過評(píng)估的資產(chǎn)，中國中化集團(tuán)公司及其所屬子公司可按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
另外，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國對(duì)外貿(mào)易運(yùn)輸（集團(tuán)）總公司資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財(cái)稅［2009］56號(hào)）規(guī)定，對(duì)中外運(yùn)集團(tuán)實(shí)施集團(tuán)資源整合中第一批改制企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值30679.78萬元的部分，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生時(shí)，按照規(guī)定在集團(tuán)總部所在地繳納企業(yè)所得稅。中國對(duì)外股份有限公司及其子公司收購中外運(yùn)集團(tuán)第一批改制企業(yè)的資產(chǎn)，可按評(píng)估后的價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。 |
