【題注】個(gè)人將非貨幣資產(chǎn)投資入股，按最新的財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文規(guī)定，需要計(jì)繳個(gè)稅，那么，對(duì)于個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)投資于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和投資于合伙企業(yè)，是不是都要計(jì)繳個(gè)稅呢？二者有沒有什么不同呢？
財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文規(guī)定，個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)投資要計(jì)繳個(gè)人所得稅，那么，對(duì)于個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)投資于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和投資于合伙企業(yè)，是不是都要計(jì)繳個(gè)稅呢？二者有沒有什么不同呢？
首先，財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文第一條規(guī)定：“個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！?nbsp;
也就是說，對(duì)于個(gè)人非貨幣資產(chǎn)投資征稅的前提是默認(rèn)個(gè)人將非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓，然后再將轉(zhuǎn)讓所得投資入股。
而進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的前提是非貨幣資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生了改變，而《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有。
我們以個(gè)人房產(chǎn)投資為例，雖然個(gè)人房產(chǎn)在投資到個(gè)人獨(dú)資企業(yè)時(shí)，可以辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，但是，由于實(shí)質(zhì)上房產(chǎn)的所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，所以很明顯的，并不符合財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文中所述的個(gè)人將非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓這個(gè)前提，因此，自然不應(yīng)計(jì)繳個(gè)稅（事實(shí)上，這里還可以延伸下，由于所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，自然也不需要繳契稅）。
同樣以房產(chǎn)出資為例，對(duì)于合伙企業(yè)來說，由于房產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了實(shí)質(zhì)的轉(zhuǎn)移，所以需要按財(cái)稅〔2015〕41號(hào)規(guī)定，按非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓來計(jì)算個(gè)稅。
其次，從財(cái)產(chǎn)性質(zhì)來說，非貨幣資產(chǎn)投資另一種理解是，將非貨幣資產(chǎn)換取了股權(quán)。也就是說，此時(shí)，個(gè)人只能對(duì)自己擁有的股權(quán)財(cái)產(chǎn)有支配，而對(duì)投資出去的非貨幣資產(chǎn)沒有支配權(quán)。
我們同樣以房屋出資為例，對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)來說，雖然表面上其是以房屋出資，取得了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的股權(quán)，而實(shí)質(zhì)上，對(duì)于房屋的支配權(quán)并未改變，也就是說，對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)來說，其并未失去房屋的支配權(quán)，所以自然不符合資產(chǎn)換股權(quán)的概念。
而對(duì)于合伙企業(yè)來說，合伙人以房產(chǎn)出資后，合伙人個(gè)人本身則失去了對(duì)房產(chǎn)的支配權(quán)（例如要出售或出租房產(chǎn)，只能按合伙協(xié)議，征得其他合伙人同意），而同時(shí)，取得了合伙份額的支配權(quán)與收益權(quán)，所以，需要按財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文計(jì)繳個(gè)稅。
總結(jié)：對(duì)于以非貨幣資產(chǎn)出資，出資到個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，不需要計(jì)繳個(gè)稅，出資到合伙企業(yè)，需要按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓計(jì)繳個(gè)稅。
