貸：專項(xiàng)應(yīng)付款1200。
2.置換土地，假設(shè)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：
借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)（新）800
累計(jì)攤銷 300
貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)（舊）1000
銀行存款 100。
3.處置固定資產(chǎn)A：
借：固定資產(chǎn)清理200
累計(jì)折舊 800
貸：固定資產(chǎn)——A1000
借：銀行存款100
貸：固定資產(chǎn)清理100
借：營(yíng)業(yè)外支出100
貸：固定資產(chǎn)清理100。
4.處置固定資產(chǎn)B：
借：固定資產(chǎn)清理50
累計(jì)折舊450
貸：固定資產(chǎn)——B500
借：銀行存款30
貸：固定資產(chǎn)清理30
借：營(yíng)業(yè)外支出20
貸：固定資產(chǎn)清理20。
處置固定資產(chǎn)A、B的損失由財(cái)政撥付款項(xiàng)補(bǔ)償，則：
借：專項(xiàng)應(yīng)付款120
貸：遞延收益120。
由于損失已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)同時(shí)作如下處理：
借：遞延收益120
貸：營(yíng)業(yè)外收入120。
5.購(gòu)置固定資產(chǎn)C：
借：固定資產(chǎn)1000
貸：銀行存款等1000
借：專項(xiàng)應(yīng)付款1000
貸：遞延收益1000。
投入使用后計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)將遞延收益按折舊進(jìn)度轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。
6.搬遷固定資產(chǎn)后續(xù)支出：
（1）費(fèi)用化后續(xù)支出
借：管理費(fèi)用50
貸：銀行存款等50。
（2）資本化后續(xù)支出
借：在建工程500
貸：銀行存款等500。
完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
7.搬遷過(guò)程中銷售以前年度存貨：
借：銀行存款等234
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150
貸：庫(kù)存商品 150。
企業(yè)政策性搬遷所得稅處理
（一）企業(yè)政策性搬遷收入。
國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)文件中政策性搬遷收入，只包括從政府取得的補(bǔ)償款及企業(yè)處置資產(chǎn)所得，而40號(hào)公告中的政策性搬遷收入來(lái)源還包括其他單位，如搬遷過(guò)程中資產(chǎn)遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款。同時(shí)，40號(hào)公告中的政策性搬遷收入，既包括貨幣性收入，又包括非貨幣性收入，如搬遷中被征用的土地采取土地置換形式，應(yīng)以被征用土地的凈值作為處置收入。此外，企業(yè)搬遷中處置存貨的收入是否屬于搬遷收入，以前一直存有爭(zhēng)議。40號(hào)公告明確，企業(yè)搬遷中處置存貨的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行所得稅處理，不作為搬遷收入。
甲公司應(yīng)計(jì)入政策性搬遷收入2030萬(wàn)元，包括：1.從政府取得的搬遷補(bǔ)償款1200萬(wàn)元；2.被征用土地非貨幣性收入700萬(wàn)元；3.固定資產(chǎn)A處置收入100萬(wàn)元；4.固定資產(chǎn)B保險(xiǎn)賠款30萬(wàn)元。
（二）企業(yè)政策性搬遷支出。
40號(hào)公告中，搬遷支出分為費(fèi)用化支出和資產(chǎn)處置支出。費(fèi)用化支出包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用等；資產(chǎn)處置支出指企業(yè)搬遷中變賣(mài)、處置、報(bào)廢的各類資產(chǎn)凈值及相關(guān)稅費(fèi)等。國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)文件中，企業(yè)重置固定資產(chǎn)的情況下，處置資產(chǎn)的凈值與處置費(fèi)用不得作為搬遷支出，這在實(shí)務(wù)中引起了很大爭(zhēng)議，40號(hào)公告對(duì)此作了糾正。
甲公司的政策性搬遷支出1000萬(wàn)元，包括：1.土地置換中被征用土地處置支出700萬(wàn)元；2.固定資產(chǎn)A處置支出200萬(wàn)元；3.固定資產(chǎn)B處置支出50萬(wàn)元；4.搬遷固定資產(chǎn)費(fèi)用化支出50萬(wàn)元。
（三）企業(yè)政策性搬遷中資產(chǎn)的稅務(wù)處理。
1.重置資產(chǎn)支出不作為搬遷支出。根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)文件規(guī)定，如果企業(yè)搬遷后重置固定資產(chǎn)，則可從搬遷收入中扣除資產(chǎn)重置價(jià)值，同時(shí)該資產(chǎn)的折舊或攤銷可在稅前扣除。這樣，企業(yè)重置的資產(chǎn)就存在稅前重復(fù)扣除的問(wèn)題。由此，40號(hào)公告明確，企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除，但可按其計(jì)稅成本計(jì)算折舊或攤銷在稅前扣除。對(duì)于企業(yè)搬遷中采取土地置換的，40號(hào)公告特別強(qiáng)調(diào)，以被征用土地的凈值及換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，作為換入土地的計(jì)稅成本。
甲公司搬遷中，重置固定資產(chǎn)計(jì)稅成本C為1000萬(wàn)元，土地置換中換入土地計(jì)稅成本800萬(wàn)元，均不得從搬遷支出中扣除，而應(yīng)在以后投入使用后計(jì)算折舊或攤銷在稅前扣除。
2.搬遷資產(chǎn)的后續(xù)支出，性質(zhì)不同，處理有別。國(guó)稅函〔2009〕118文件規(guī)定，搬遷資產(chǎn)的改良支出、技術(shù)改造支出均可以從搬遷收入扣除。40號(hào)公告則視搬遷資產(chǎn)后續(xù)支出的不同情況作了不同規(guī)定：如搬遷資產(chǎn)只需簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，搬遷資產(chǎn)以其凈值作為計(jì)稅成本，安裝費(fèi)用作為搬遷支出；如搬遷資產(chǎn)需要進(jìn)行大修理，則搬遷資產(chǎn)以凈值加上大修理支出為計(jì)稅成本，大修理支出不作為搬遷支出。這與企業(yè)非搬遷情況下固定資產(chǎn)的后續(xù)支出處理原則一樣。
甲公司搬遷中，搬遷固定資產(chǎn)費(fèi)用化支出50萬(wàn)元作為搬遷支出，資本化支出500萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入搬遷資產(chǎn)的計(jì)稅成本。
（四）企業(yè)政策性搬遷中應(yīng)稅所得的稅務(wù)處理。根據(jù)40號(hào)公告，企業(yè)搬遷收入和搬遷支出可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度匯總清算。從搬遷開(kāi)始，搬遷時(shí)間滿5年時(shí)，無(wú)論搬遷是否實(shí)際已完成，都視為搬遷完成年度。2016年甲公司完成搬遷，企業(yè)應(yīng)在該年度應(yīng)將搬遷收入2030萬(wàn)元和搬遷支出1000萬(wàn)元分別填入“企業(yè)政策性搬遷清算損益表”中的相關(guān)行次，計(jì)算出搬遷所得1030萬(wàn)元。這里要注意以下幾點(diǎn)：
1.由于企業(yè)搬遷所得在完成搬遷的年度匯總清算，因此在搬遷期間及搬遷后會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的、與政策性搬遷相關(guān)的事項(xiàng)，均應(yīng)作納稅調(diào)整。如本例，搬遷期間以財(cái)政撥款補(bǔ)償固定資產(chǎn)處置損失的120萬(wàn)元，以財(cái)政撥款購(gòu)置固定資產(chǎn)1000萬(wàn)元在投入使用后計(jì)提折舊時(shí)，會(huì)計(jì)上均確認(rèn)了營(yíng)業(yè)外收入，則稅法上應(yīng)同時(shí)作納稅調(diào)減。
2.如果企業(yè)發(fā)生搬遷損失，即搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)，可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：（1）在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。（2）自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。當(dāng)企業(yè)搬遷虧損較大，全部虧損很難在以后5年彌補(bǔ)時(shí)，選擇后一種方法顯然對(duì)企業(yè)更為有利。
3.如果企業(yè)在搬遷以前年度存在未彌補(bǔ)虧損，則從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除。就本例而言，如果甲公司在搬遷以前年度存在未彌補(bǔ)虧損，則2013年~2015年這3年可從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中扣除，彌補(bǔ)虧損年限從2016年開(kāi)始繼續(xù)計(jì)算。
