一、企業(yè)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前未取得相關(guān)成本、費(fèi)用有效憑證的，應(yīng)作納稅調(diào)整處理，待取得有效憑證時(shí)，應(yīng)在該項(xiàng)成本、費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的年度追補(bǔ)確認(rèn)。
二、企業(yè)因以前年度實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款，不足抵繳的，可向以后年度遞延抵繳。
企業(yè)扣除追補(bǔ)確認(rèn)的成本、費(fèi)用后出現(xiàn)虧損的，按企業(yè)所得稅法彌補(bǔ)虧損的規(guī)定處理。
三、《自治區(qū)國(guó)稅局關(guān)于企業(yè)提供稅前扣除發(fā)票截止時(shí)間問(wèn)題的批復(fù)》（桂國(guó)稅函[2011]658號(hào))文作廢。
海大師：我給專(zhuān)家們掃盲——跨期費(fèi)用的正確稅法處理
桂國(guó)稅函[2011]899號(hào)廢止了桂國(guó)稅函[2011]658號(hào)。其核心內(nèi)容是：
企業(yè)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前未取得相關(guān)成本、費(fèi)用有效憑證的，應(yīng)作納稅調(diào)整處理，待取得有效憑證時(shí)，應(yīng)在該項(xiàng)成本、費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的年度追補(bǔ)確認(rèn)。
——主要是“改”可為“應(yīng)”，取消了企業(yè)可以自由選擇成本、費(fèi)用扣除年度日期的權(quán)力。
什么意思？我給專(zhuān)家們掃盲：
如企業(yè)實(shí)際發(fā)生在2011年的成本、費(fèi)用，未取得有效憑證的，一般做會(huì)計(jì)處理“借：成本、費(fèi)用科目貸：應(yīng)付賬款等”會(huì)計(jì)分錄。如果企業(yè)不做這樣的會(huì)計(jì)分錄，意味實(shí)際發(fā)生的該項(xiàng)成本、費(fèi)用沒(méi)有計(jì)入損益，不屬于可扣除金額范圍內(nèi)，自然沒(méi)有所謂的納稅調(diào)整。也就是企業(yè)在2011年確認(rèn)了成本、費(fèi)用（進(jìn)入損益）的，則：
1、在2012年5月31日前取得日期是2011年的有效憑證，會(huì)計(jì)上只是將有效憑證放在原會(huì)計(jì)分錄處增加附件，不做賬務(wù)處理。所得稅上也不做納稅調(diào)整處理，可以稅前扣除。
2、在2012年5月31日后取得日期是2011年的有效憑證，會(huì)計(jì)上只是將有效憑證放在原會(huì)計(jì)分錄處增加附件，不做賬務(wù)處理。而所得稅上應(yīng)做納稅調(diào)整處理，不能稅前扣除。只能在2012年匯算清繳時(shí)，調(diào)整追補(bǔ)確認(rèn)2011年的成本、費(fèi)用。
3、在2012年取得日期是2012年的有效憑證，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)原會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行更正沖銷(xiāo)處理，重新做會(huì)計(jì)分錄作為2012年度的損益，所得稅上也做為2012年度的成本、費(fèi)用，可在2012年度稅前扣除。
所謂有效憑證規(guī)定，內(nèi)涵其中之一就是指時(shí)效性。開(kāi)具發(fā)票必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行，不得擅自提前、滯后開(kāi)具發(fā)票，人為調(diào)節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。即發(fā)票上的時(shí)間反映的就是業(yè)務(wù)發(fā)生的期間，企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)際在2011年發(fā)生的，就應(yīng)當(dāng)開(kāi)具為2011年日期的發(fā)票。如果開(kāi)具日期為2012年的發(fā)票，就是延遲納稅行為，應(yīng)當(dāng)處罰和繳納滯納金。
——也就是說(shuō)：所謂企業(yè)“發(fā)生在2011年的成本、費(fèi)用，未取得有效憑證的”，實(shí)質(zhì)上是說(shuō)“開(kāi)具發(fā)票方，因?yàn)閭鶆?wù)糾紛等原因，并沒(méi)有把開(kāi)具出來(lái)的發(fā)票交付給，只是在解決債務(wù)后才交付日期為2011年發(fā)票”的情況（也有取得的有效憑證或者發(fā)票不符合規(guī)定需要更換的情況）。
——實(shí)務(wù)上對(duì)方常常以沒(méi)有收到款或者未收足款項(xiàng)為借口，并沒(méi)有在2011年開(kāi)具出來(lái)發(fā)票，當(dāng)2012年解決債務(wù)后才開(kāi)具出日期為2012年的發(fā)票，這樣接受發(fā)票方只能作為2012年的成本費(fèi)用處理，而開(kāi)具發(fā)票方則面臨涉嫌故意延遲納稅接受處罰和補(bǔ)繳納滯納金的處理。
