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| “合法有效”憑證的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：同時(shí)符合三要素 |
| 發(fā)布時(shí)間：2013/8/30 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：522 |
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企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅收征管法第二十一條第二款規(guī)定，單位、個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具、使用、取得發(fā)票。發(fā)票管理辦法第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。因此，即使是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出，未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)，也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額前扣除。稅收法規(guī)沒(méi)有對(duì)合法有效憑證作過(guò)具體界定，在稅收征管工作中，不少稅務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員，都對(duì)稅法上的合法有效憑證難以準(zhǔn)確把握。到底哪些是合法有效憑證呢？
合法有效憑證的含義
稅法上所說(shuō)的合法有效憑證，最初出現(xiàn)在稅收征管法第十九條的規(guī)定中。納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)憑證是登記賬簿、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，也是稅收管理的基礎(chǔ)。合法有效憑證要從廣義、狹義兩方面來(lái)理解，廣義的指會(huì)計(jì)制度上所定義的，指能夠用來(lái)證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任并據(jù)以登記賬簿、具有法律效力的書(shū)面證明。狹義的指稅法上所理解的，即稅法所統(tǒng)稱的合法有效憑證。
從營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十九條規(guī)定看，合法有效憑證指符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的憑證，必須同時(shí)滿足合法性、有效性兩個(gè)特征要求：
?。ㄒ唬┖戏ㄐ灾阜蠂?guó)家稅收政策的規(guī)定，稅收政策沒(méi)有規(guī)定的，必須符合國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)。稅收征管法第三條規(guī)定，稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。
（二）有效性主要包含兩方面：1.真實(shí)性，指納稅人有關(guān)收入、支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。稅收征管法第二十四條第二款規(guī)定，賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀。2.合理性，指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條第二款規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
判定合法有效憑證的標(biāo)準(zhǔn)
在稅收征管中，判定憑證是否合法、有效，是從稅收政策上來(lái)理解和認(rèn)定的，必須同時(shí)符合三條標(biāo)準(zhǔn)：
（一）真實(shí)性：憑證所記錄或反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，是納稅人實(shí)際發(fā)生的，不是偽造、虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
?。ǘ┖侠硇裕簯{證所記錄或反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，符合納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)。
?。ㄈ┖戏ㄐ裕簯{證所記錄或反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，以及憑證的要式都要符合稅收政策。企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)判定憑證合法性時(shí)遵循如下原則：1.稅收法律、法規(guī)、稅務(wù)主管部門(mén)政策有規(guī)定的，要符合稅收政策的統(tǒng)一規(guī)定；2.稅收政策沒(méi)有規(guī)定或者規(guī)定不明確的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有規(guī)定的，要符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一規(guī)定；3.稅收政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度都沒(méi)有規(guī)定的，要符合國(guó)家其他法律、法規(guī)。
哪些憑證屬“合法有效”憑證
發(fā)票管理辦法第三條規(guī)定，本辦法所稱發(fā)票，指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。當(dāng)前除發(fā)票外，稅收政策尚未統(tǒng)一規(guī)定其他憑證的種類和要式，主要是遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，憑證表現(xiàn)形式有多種多樣，按來(lái)源不同分為兩類：
（一）自制憑證，是納稅人內(nèi)部自制的憑證，如記賬憑證，收料單、領(lǐng)料單、入庫(kù)單、出庫(kù)單、提貨單、員工借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表等原始憑證。這類憑證形式多樣，稅收政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度都沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定，由納稅人根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要制定。只要憑證所記錄或反映的業(yè)務(wù)事項(xiàng)符合真實(shí)、合理性的標(biāo)準(zhǔn)，也不存在違法違紀(jì)情形，就屬于合法、有效性。
?。ǘ┩鈦?lái)憑證，是來(lái)源于納稅人外部的憑證。例如營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十九條將其分為4種：1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；2.支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；3.支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；4.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
這4種憑證中，第一種~第三種憑證屬于有所記錄或反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)、合理的條件。企業(yè)所得稅法第二十條規(guī)定，只有符合財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)政策的規(guī)定，就屬于合法、有效。第四種憑證指納稅人發(fā)生的上述3種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)以外的行為，經(jīng)納稅人簽收或填寫(xiě)的單據(jù)或書(shū)面材料。此類憑證種類繁多、五花八門(mén)，只要憑證所記錄或反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)、合理，也不存在違法違紀(jì)的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)有異議時(shí)，能夠提供出第三方所出具的證明材料。涉及國(guó)家管理行為的，提供相應(yīng)公文批件；涉及民事行為的，提供相應(yīng)的合同協(xié)議；涉及其他行為的，提供第三方證明材料。如果還有異議的，要求納稅人提供公證機(jī)構(gòu)確認(rèn)的或者中介機(jī)構(gòu)鑒證的書(shū)面材料。
使用不合法憑證的法律責(zé)任
根據(jù)所違反的法律性質(zhì)不同，法律責(zé)任主要分為民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任3種。稅收征管行為屬于國(guó)家行政行為，使用不合法有效憑證行為是違反了稅法，主要承擔(dān)的是行政責(zé)任。依據(jù)稅法規(guī)定，納稅人承擔(dān)繳納少繳或未繳的稅款、加收相應(yīng)的滯納金。如果還存在違反稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則、發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則等所規(guī)定的稅務(wù)管理行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法給予相應(yīng)的行政處罰。如果涉嫌構(gòu)成犯罪的，還將承擔(dān)刑事責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法將其移送公安部門(mén)追究刑事責(zé)任。 |
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