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| 不征稅收入,科技創(chuàng)新 |
| 發(fā)布時間：2015/5/4 來源：中國稅網(wǎng) 閱讀次數(shù)：1882 |
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為支持科技創(chuàng)新，我國出臺了一系列鼓勵政策，但稅務(wù)機關(guān)在日常檢查中發(fā)現(xiàn)，有關(guān)不征稅收入的政策在現(xiàn)實中遇到了問題，亟待完善，否則會在相當(dāng)程度上弱化對科技創(chuàng)新的支持。
案例:企業(yè)申報10萬元不征稅收入遭質(zhì)疑
前不久，北京市B區(qū)稅務(wù)機關(guān)工作人員在對A企業(yè)進行日常檢查時發(fā)現(xiàn)，這家企業(yè)申報了10萬元不征稅收入。
“這些收入是怎么回事？”稅務(wù)人員詢問。A企業(yè)財務(wù)人員解釋說，為了鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，B區(qū)政府出臺文件規(guī)定，企業(yè)先自行進行科技研發(fā)，待研發(fā)成果驗收合格后，區(qū)政府按照企業(yè)研發(fā)投入金額的一定比例給予政府補助。根據(jù)該政策，A企業(yè)自行研制的設(shè)備經(jīng)政府科技部門驗收合格后，獲得了10萬元政府補助。為增強說服力，A企業(yè)財務(wù)人員還向稅務(wù)人員提供了相關(guān)的政府文件。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，A企業(yè)將這10萬元政府補助作為不征稅收入，賬目上進行了全額調(diào)減，研發(fā)設(shè)備按10年計提折舊，對不征稅收入部分所對應(yīng)的折舊額每年調(diào)增。
聽完介紹，稅務(wù)人員當(dāng)即表示，A企業(yè)事后獲得的10萬元政府補助似乎不屬于不征稅收入，不應(yīng)進行不征稅收入處理。然而，當(dāng)該稅務(wù)人員將相關(guān)情況反饋給局里時，只有一部分同事與其觀點一致，另一部分同事持完全相反的意見，即認為A企業(yè)的處理沒有問題。
分析:“后補助”資金提出稅收管理新課題
A企業(yè)獲得的政府補助就是我國近年來出現(xiàn)的“后補助”。
2014年8月11日，財政部、科技部有關(guān)負責(zé)人圍繞《國家科技計劃及專項資金后補助管理規(guī)定》（財教〔2013〕433號）答記者問，進一步明確了“后補助”資金的管理模式。在這種新機制下，企業(yè)可以根據(jù)自己的實際研發(fā)情況自主申報，但需要承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。無疑，財教〔2013〕433號文件在面向企業(yè)研發(fā)結(jié)果補貼專項資金，促使財政資金花在“刀刃”上的同時，將大大激發(fā)企業(yè)科技創(chuàng)新和將創(chuàng)新轉(zhuǎn)換為成果的積極性。
目前，我國科技專項資金大都采取“先補助”的形式，即企業(yè)事前進行研發(fā)立項，政府給予補助，企業(yè)得到補助款后用于研發(fā)。這種形式，有利于緩解企業(yè)的資金壓力，但存在資金使用“撒胡椒面”、科技成果轉(zhuǎn)化率較低等問題。而“后補助”形式作為財政支持科技的新方式，“先實施，后撥款”，意味著由企業(yè)先行投入，組織研發(fā)，形成由市場決定技術(shù)創(chuàng)新項目和資金分配的局面，有望解決“先補助”帶來的問題，但這種補助形式也為不征稅收入的稅收管理提出了新課題。
焦點:“后補助”該如何對接不征稅收入規(guī)定
圍繞A企業(yè)的“后補助”資金處理問題，B區(qū)某稅務(wù)機關(guān)形成了兩種截然不同的意見。
否定派，即認為“后補助”資金不屬于不征稅收入的意見認為，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）第一條規(guī)定：“企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算?！?BR>
據(jù)此，不征稅收入要符合以上三項條件。而對于獲得“后補助”資金來說，企業(yè)符合上述第二項條件比較容易，但要符合第一項和第三項條件，則很容易引發(fā)爭議。
首先，“后補助”專項資金是為了補償企業(yè)研發(fā)所發(fā)生的支出。由于企業(yè)研發(fā)已經(jīng)完成，也就無需再規(guī)定補助的“專項用途”。財政部、科技部有關(guān)負責(zé)人在答記者問中明確了這一點，即“后補助項目不再組織資金過程管理和財務(wù)驗收”，表明企業(yè)可以任意使用“后補助”資金，因此企業(yè)也就無法“提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件”。
其次，“企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的單獨進行核算”，顯然是對“先補助”而言。企業(yè)先取得政府補助，支出時單獨核算。但對于“后補助”，一方面，企業(yè)在支出時使用的是自有資金，很可能沒有“單獨進行核算”，如上述案例，政府“后補助”的金額小于企業(yè)實際研發(fā)支出的金額，企業(yè)不可能將尚未取得的10萬元在研制設(shè)備時“單獨進行核算”。另一方面，企業(yè)取得政府補助時研發(fā)支出已經(jīng)完成，企業(yè)已經(jīng)無法再對“該資金發(fā)生的支出單獨進行核算”。因此，就不符合現(xiàn)行不征稅收入的條件。
肯定派，即認為“后補助”資金屬于不征稅收入的意見認為，財政部、國家稅務(wù)總局出臺的相關(guān)現(xiàn)行政策是針對傳統(tǒng)的“先補助”專項資金而言的，新興的政府“后補助”享受條件明顯嚴(yán)格于“先補助”，因此也應(yīng)當(dāng)認定為不征稅收入。最好是，企業(yè)先研發(fā)支出時進行單獨核算，研發(fā)完成后取得不大于研發(fā)支出金額的政府補助，即可以作為不征稅收入，超過支出金額的政府獎勵，則應(yīng)作為征稅收入。 |
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