財政部和國家稅務總局自2007年以來先后出臺了一系列關于促進殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。然而，由于相關政策存在先后不統(tǒng)一的問題，不僅在征納雙方之間產(chǎn)生了爭議，而且還造成了地區(qū)之間、國地稅之間執(zhí)行政策不統(tǒng)一的問題，給基層稅務機關帶來了執(zhí)法風險。
存在的問題
營業(yè)稅減稅政策不統(tǒng)一。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）規(guī)定，對安置殘疾人就業(yè)的單位，實行由稅務機關按實際安置殘疾人的人數(shù)，每人每年最高不超過3.5萬元的限額，即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。主管稅務機關應按月減征營業(yè)稅，本月應繳營業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度以后月份減征，但不得從以前月份已繳營業(yè)稅中退還。而《國家稅務總局、民政部、中國殘疾人聯(lián)合會關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國稅發(fā)〔2007〕67號）又規(guī)定，營業(yè)稅實行按月減征方式。主管稅務機關應按月減征營業(yè)稅，當月應繳的營業(yè)稅不足減征的，不得結(jié)轉(zhuǎn)當年以后月份減征。以上兩份文件的發(fā)文日期雖然都是2007年6月15日，而對營業(yè)稅減征的方式卻規(guī)定不一致，基層稅務機關究竟執(zhí)行哪項規(guī)定，一直處于兩難境地。
企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不統(tǒng)一。對安置殘疾人就業(yè)單位取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，究竟是否要繳納企業(yè)所得稅，目前在實際執(zhí)行中，主要有三種處理方法，一是作免稅收入處理，二是作不征稅收入處理，三是作征稅收入處理。這三種不同的處理方法，不僅在征納雙方之間產(chǎn)生了爭議，而且還造成了地區(qū)之間、國地稅之間執(zhí)行政策不統(tǒng)一，企業(yè)稅負不公的問題。
改進建議
統(tǒng)一營業(yè)稅減征優(yōu)惠的方式。針對現(xiàn)行安置殘疾人就業(yè)減征營業(yè)稅的方式不統(tǒng)一，以及各地在執(zhí)行中存在不一致的問題，筆者建議，對營業(yè)稅的減征優(yōu)惠應比照即征即退增值稅的方式辦理。即主管稅務機關應按月減征營業(yè)稅，當月應繳營業(yè)稅不足減征的，可在本年度內(nèi)以前月份已繳的營業(yè)稅中退還，仍不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征。這不僅使應減征的營業(yè)稅與應退還的增值稅優(yōu)惠方式相統(tǒng)一，而且也使安置殘疾人就業(yè)單位享受的減免稅待遇相一致。
明確對安置殘疾人就業(yè)單位取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。其理由是，第一，符合企業(yè)所得稅法的立法精神。企業(yè)所得稅法第二十五條規(guī)定，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。而財稅〔2007〕92號文件出臺的目的，就是為了更好地發(fā)揮稅收政策促進殘疾人就業(yè)的作用，鼓勵企業(yè)安置殘疾人就業(yè)。所以，安置殘疾人就業(yè)屬于國家重點扶持和鼓勵的項目，對其按規(guī)定取得的增值稅退稅和營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅，符合企業(yè)所得稅法有關優(yōu)惠的精神。第二，符合財稅〔2007〕92號文件設計的初衷。財稅〔2007〕92號文件規(guī)定，對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據(jù)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。筆者認為，當時在設計最高限額時，就沒有考慮到要對該項收入征收企業(yè)所得稅，如果自2008年起要對該項收入征收企業(yè)所得稅，那么企業(yè)實際獲得的增值稅或營業(yè)稅的扶持每人每年最高只有26250元。所以，這不僅不符合當時文件設計的精神，而且也與國家重點扶持和鼓勵安置殘疾人就業(yè)的政策相悖。
筆者建議國家有關部門進一步明確安置殘疾人就業(yè)增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入的性質(zhì)，統(tǒng)一安置殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，徹底解決稅企之間存在的爭議以及地區(qū)之間、國地稅之間執(zhí)行政策不一致的問題，從而避免產(chǎn)生稅務風險。
作者單位：江蘇省鎮(zhèn)江市丹徒地稅局 |
