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何為可稅前扣除的合理工資薪金？金融業(yè)稅務(wù)檢查又一焦點(diǎn)
近日，沈陽市國資委發(fā)布的《關(guān)于盛京銀行市管干部年度薪酬超標(biāo)準(zhǔn)部分退回有關(guān)問題》顯示，盛京銀行黨委書記劉彥學(xué)，黨委副書記張濤，工會主席徐成2016年、2017年因多發(fā)薪酬被要求退回共計(jì)近1900萬元。目前尚未有公開報(bào)道明確盛京銀行對這一退薪事項(xiàng)的稅務(wù)處理，但其中涉及的合理工資薪金標(biāo)準(zhǔn)的界定問題值得我們思考。
根據(jù)該則新聞的報(bào)道，按照《沈陽市深化市屬國有企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬制度改革的意見》（沈委發(fā)[2017]39號）規(guī)定，經(jīng)測算市屬國有企業(yè)正職負(fù)責(zé)人2016年度薪酬最高不得超過72.7萬元、2017年度薪酬最高不得超過75.61萬元，副職負(fù)責(zé)人按正職負(fù)責(zé)人0.6—0.9倍確定。因此，盛京銀行相關(guān)高管退回的薪酬，為超過沈陽市國有企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬標(biāo)準(zhǔn)的部分。
那么在這一退薪問題的稅務(wù)處理上，究竟應(yīng)當(dāng)以何種標(biāo)準(zhǔn)來界定稅務(wù)上的“合理工資薪金”？以盛京銀行的高管退薪情況為例，我們分別從企業(yè)所得稅與個人所得稅兩個方面來進(jìn)行分析。
一、企業(yè)所得稅
對于合理工資薪金的界定標(biāo)準(zhǔn)，按照《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的規(guī)定，對工資薪金合理性的確認(rèn)，可按以下原則掌握：
?。?）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
?。?）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
?。?）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
?。?）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；
?。?）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
在上述案例中，鑒于盛京銀行為港股上市企業(yè)，我們假設(shè)其制定了較為規(guī)范的內(nèi)控與薪酬制度，相關(guān)高管的薪酬水平亦符合行業(yè)或地區(qū)的水平，且銀行在發(fā)放薪酬時已經(jīng)按照稅收規(guī)定進(jìn)行了合規(guī)的納稅申報(bào)，但是由于沈陽市委制定了相關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)人的薪酬標(biāo)準(zhǔn)，銀行發(fā)放的薪酬超過了該標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)相關(guān)限薪標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定超過標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的部分為不合理的工資薪金，不允許銀行將超過標(biāo)準(zhǔn)的部分在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，在以前年度發(fā)放時，該部分工資薪金不得作為銀行的費(fèi)用扣除。而在2019年該工資薪金退回時，由于銀行前期并未將其作為費(fèi)用扣除，且退回的薪酬未進(jìn)入銀行，因此銀行無需進(jìn)行稅務(wù)處理，不需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
在金融業(yè)的稅務(wù)檢查中，特別是針對國資委出臺明確限薪標(biāo)準(zhǔn)的國有銀行，超標(biāo)發(fā)放薪酬的企業(yè)所得稅扣除問題是當(dāng)下檢查的一個焦點(diǎn)問題，國有銀行、商業(yè)銀行等均需要結(jié)合相關(guān)政策薪酬標(biāo)準(zhǔn)，對銀行高管的薪酬扣除問題進(jìn)行審核。
2.個人所得稅
按照前述情況分析以及新聞報(bào)道，沈陽市國資委還對盛京銀行高管薪酬納稅問題進(jìn)行了明確。按照《沈陽市國資委出資企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬管理暫行辦法》（沈國資發(fā)[2017]132號）規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人的薪酬為稅前收入。而目前盛京銀行3名市管干部薪酬實(shí)際為稅后收入。所以三位高管退回的薪酬共計(jì)1892.7萬元均為稅后收入，那么退回的收入對應(yīng)的已扣繳個人所得稅能否申請退還？由于超標(biāo)發(fā)放薪酬而被政府部門責(zé)令返還，究竟應(yīng)被認(rèn)定為薪資的返還，還是類似行政性的處罰呢？這是一個值得進(jìn)一步明確的問題。
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