多年來，成品油消費稅變換品名銷售就是行業(yè)稅收通病，國稅總局2012年47號公告和2013年50號公告，改變了行業(yè)稅收生態(tài)，而47號公告也引出了幾多悲歡離合的故事兒！??? 相關(guān)政策——國家稅務(wù)總局公告2015年第39號國家稅務(wù)總局關(guān)于取消兩項消費稅審批事項后有關(guān)管理問題的公告 猶記47號公告出爐后的"山東版本"與"總局版本"之爭，47號公告開篇第一句話:"納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的在常溫常壓條件下（25℃/一個標準大氣壓）呈液態(tài)狀瀝青除外）的產(chǎn)品，按以下原則劃分是否征收消費稅"。山東版本在總局文件中"其他原料"后加了個字，成了"其他原料油"，而且還振振有詞，我們不這么改，白開水也要征收消費稅了!白開水一符合定義，二沒有在技術(shù)監(jiān)督部門備案。難道結(jié)論是征稅么？??? 一字之差，意義大變，對企業(yè)又過分寬松了。而后來的50號公告其實是部分采納了山東版本的意見，折中版本。??? 閑言少絮，今天要說的是一個筆者親身經(jīng)歷的案例：企業(yè)籌劃失敗，從而補繳7000多萬消費稅的故事兒！? 案例:某大型石化H煉廠擁有500萬噸煉化能力，2013年以前，即“47號公告前”年代，該公司對外銷售瀝青原料，其交易流程為，
第一步：將瀝青原料銷售給集團銷售平臺A公司，并開具專用發(fā)票; 第二步，A公司將瀝青原料銷售給非關(guān)聯(lián)四家瀝青加工企業(yè)，(以下簡稱四家企業(yè))，這四家企業(yè)距離H公司有幾十公里的路程。 第三步，四家公司將瀝青原料加工成10#瀝青，對外銷售。 簡單的說，就是2013年之前H公司賣的是瀝青原料，而瀝青原料和10#瀝青都是不征收消費稅的。而47公告后，瀝青原料需要征收消費稅，10#瀝青則繼續(xù)不征收消費稅，于是故事兒來了！??? 檢查人員發(fā)現(xiàn)，2013年以后，H公司變性格了，不賣瀝青原料，改成賣10#瀝青了。難道企業(yè)上了制作10#瀝青的生產(chǎn)線？幾經(jīng)核實，并非如此，原來企業(yè)簽訂了一份"設(shè)備租賃合同",租賃Z公司的設(shè)備生產(chǎn)10#瀝青。???? 檢查人員立即趕往Z公司外調(diào)協(xié)查，驚奇的發(fā)現(xiàn)Z公司根本沒有10#瀝青生產(chǎn)設(shè)備，但是Z公司聲稱，我雖然沒有設(shè)備，但是我租賃使用的四家公司設(shè)備，然后再租給H公司，我這是轉(zhuǎn)租！到四家公司調(diào)查發(fā)現(xiàn)，瀝青原料實際仍然如47號公告之前的模式，H公司將瀝青原料直接發(fā)往四家公司，四家公司加工成10#瀝青，只是開票模式變?yōu)榱?H公司開10#瀝青發(fā)票給平臺A公司，A公司開10#瀝青發(fā)票給四家公司而已！??? 至此，檢查人員頓時明白了，交易與此前沒有發(fā)生變化，企業(yè)做了所謂的稅收籌劃而已。47號公告前賣瀝青原料，現(xiàn)在改成賣10#了！掩耳盜鈴之舉也！??????接下來就是政策之爭了:??? 檢查組指出:您這分明是稅收籌劃。?? 企業(yè)回應(yīng):我就是籌劃，咋么了？難道籌劃有罪么？?? 檢查組:籌劃無罪，但是必須合法合規(guī)。你們這是錯誤的籌劃，或者說失敗的籌劃。? 即使承認你們的交易模式，根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》規(guī)定，用應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，也要視同銷售，因此要補消費稅7000萬元。????? 檢查組進一步指出：之所以你們不采取直接租賃四家公司設(shè)備，而是同八桿子打不著的Z公司簽訂租賃合同，Z公司再去所謂的租賃四家公司設(shè)備，就是想迷惑稅務(wù)機關(guān)視線，因為原來賣瀝青原料給四家公司，現(xiàn)在租賃四家公司設(shè)備生產(chǎn)10#，太招搖顯眼了！從這個意義上來說，不定你們偷稅就夠意思了！????? 企業(yè)回應(yīng)：我們咨詢了最高稅務(wù)機關(guān)了，我們這么大的一個石化企業(yè)，在幾十里地的廠區(qū)裝置內(nèi)，半成品從應(yīng)稅消費品到非應(yīng)稅消費品不斷變化，因此是否征收消費稅以最終產(chǎn)品為準，否則根本無法執(zhí)行。?? 既然企業(yè)抬出了最高稅務(wù)機關(guān)，不敢怠慢，且企業(yè)所說的半成品不斷變化問題，政策如何執(zhí)行，也是我們的疑問。于是，我們也請示政策。??? 上級稅務(wù)機關(guān)給出答復：這種半成品不斷變化的情形，應(yīng)以最終產(chǎn)品為準，但是半成品不能出廠區(qū)，出了廠區(qū)，就要按照“以應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品”，視同銷售征稅了，因此支持你們征稅！??? 企業(yè)又回應(yīng)：我們租賃設(shè)備生產(chǎn)，設(shè)備所在廠區(qū)就是我們的廠區(qū)，因此按照沒有出廠區(qū)的概念，我們無需繳稅！??? 檢查人員差點氣樂了！給你幾分顏色，你還開染坊了！??? 最終的結(jié)論：當然是按照視同銷售必須繳納消費稅，雖然企業(yè)多方辯解，但已經(jīng)改變不了大局了。7000多萬消費稅順利入庫了！???? 本案例告訴我們，正如那首歌的韻律：“男人哭吧哭吧不是罪”，稅收籌劃不是罪，蹩腳的籌劃就要補稅！ 相關(guān)案例——出口消費品的消費稅如何做好稅務(wù)籌劃？ | 
