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| 如何將稅后勞務(wù)費(fèi)換算成稅前收入？ |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：848 |
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| 目前，企業(yè)請(qǐng)外部專家講課或是請(qǐng)明星做代言廣告等一般采用支付其稅后勞務(wù)費(fèi)的方式，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)如何轉(zhuǎn)換為稅前所得，勞務(wù)費(fèi)的個(gè)人所得稅稅率有20%，30%，40%，針對(duì)這三種稅率轉(zhuǎn)換公式分別又有什么不同，轉(zhuǎn)換為稅前勞務(wù)費(fèi)后，個(gè)人應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等能否作為計(jì)算該個(gè)人的個(gè)人所得稅前扣除項(xiàng)目，都是大家普遍關(guān)注的問(wèn)題，本文做如下分析?！ ∪〉枚惡髣趧?wù)報(bào)酬所得如何計(jì)算？ 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報(bào)酬所得代付稅款計(jì)算公式的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]161號(hào)）規(guī)定： 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）第十四條的規(guī)定，單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款的，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。為了規(guī)范此類情況下應(yīng)納稅款的計(jì)算方法，現(xiàn)將計(jì)算公式明確如下： 一、不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以下的： 應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率） 二、不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的： 應(yīng)納稅所得額＝〔（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20％）〕÷〔1－稅率×（1－20％）〕 三、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) 公式一、二中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距（詳見(jiàn)國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)文件表三）對(duì)應(yīng)的稅率；公式三中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率?！ 秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報(bào)酬所得代付稅款計(jì)算公式對(duì)應(yīng)稅率表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]192號(hào)）文件對(duì)國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)文件表三重新表述如下： 一、根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十一條的規(guī)定精神，不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入所對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)為下表所示： 不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額 稅率 速算扣除數(shù) 21000元以下的部分 20％ 0 超過(guò)21000元至49500元的部分 30％ 2000 超過(guò)49500元的部分 40％ 7000 二、單位和個(gè)人在計(jì)算為納稅人代付勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納的稅款時(shí)，應(yīng)按國(guó)稅發(fā)[1996]161號(hào)文的規(guī)定以及本通知第一條規(guī)定的不合稅收入額所對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，計(jì)算應(yīng)納稅額?！ 「鶕?jù)上述文件的規(guī)定，對(duì)取得稅后勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)根據(jù)文件規(guī)定的換算公式計(jì)算出應(yīng)納稅所得額后，再根據(jù)適用的稅率計(jì)算繳納勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅額?！ ∨e例說(shuō)明：某人取得不含稅勞務(wù)報(bào)酬48000元，根據(jù)上表可知不含稅級(jí)距為第3級(jí)，適用稅率40%，速算扣除數(shù)為7000。依公式計(jì)算如下： （1）應(yīng)納稅所得額＝〔（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20％）〕÷〔1－稅率×（1－20％）〕=[(48000-2000)×（1－20％）〕÷〔1－30%×（1－20％）〕=48421.05（元） ?。?）應(yīng)納稅額=48421.05×30%-2000=12526.32（元） 營(yíng)業(yè)稅是否可以扣除問(wèn)題 根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)取得收入征收營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1997]103號(hào)）第二條對(duì)非雇員的稅務(wù)處理規(guī)定：“非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無(wú)論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)計(jì)入個(gè)人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅；上述收入扣除已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款后，應(yīng)計(jì)入個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得。按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。” 另外對(duì)保險(xiǎn)行為也有過(guò)類似的規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員取得傭金收入征免個(gè)為所得稅問(wèn)題的遞知》（國(guó)稅函[2006]454號(hào)）規(guī)定：“根據(jù)保監(jiān)會(huì)《關(guān)于明確保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金構(gòu)成的通知》(保監(jiān)發(fā)[2006]48號(hào))的規(guī)定，保險(xiǎn)營(yíng)銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成。按照稅法規(guī)定，對(duì)傭金中的展業(yè)成本，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。” 結(jié)合上述兩個(gè)文件規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，對(duì)個(gè)人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)取得收入以及保險(xiǎn)營(yíng)銷員取得傭金收入可以扣除營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，但對(duì)其他形式取得的勞務(wù)報(bào)酬所得能否參照?qǐng)?zhí)行，目前還沒(méi)有統(tǒng)一明確的規(guī)定，有待國(guó)家稅務(wù)部門(mén)進(jìn)一步明確?！ ×硗?，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，對(duì)可以扣除營(yíng)業(yè)稅的情形下，如何扣除也沒(méi)有明確的文件規(guī)定，通常在實(shí)務(wù)處理中用數(shù)學(xué)的方法來(lái)攤算，但對(duì)此也有不同的理解，舉例說(shuō)明如下： 某人取得400萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬，為包括營(yíng)業(yè)稅及個(gè)人所得稅的稅后收入。按數(shù)學(xué)方法推導(dǎo)計(jì)算如下： 1、在不允許扣除營(yíng)業(yè)稅及附加的情況下： 假設(shè)稅前收入為X，則稅后收入為400萬(wàn)元，根據(jù)下式 X-X*5.5%-〔X*（1－20％）×40%-0.7〕=400 得出X=638.88 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加：638.88×5.5%=35.1384萬(wàn)元 應(yīng)納個(gè)人所得稅＝638.88×（1－20％）×40%-0.7=203.7416萬(wàn)元 2、在允許扣除營(yíng)業(yè)稅及附加的情況下（如：非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入、保險(xiǎn)營(yíng)銷員取得的傭金）： 理解一、假設(shè)稅前收入為X，則稅后收入為400萬(wàn)元，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除營(yíng)業(yè)稅費(fèi)后再扣除20%的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)下式 X-X*5.5%-〔（X-X*5.5%）×（1－20％）×40%-0.7〕=400 得出X=621.38 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加：621.38×5.5%=34.1759萬(wàn)元 應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（621.38-621.38×5.5%）×（1－20％）×40%-0.7=187.2053萬(wàn)元 理解二、假設(shè)稅前收入為X，則稅后收入為400萬(wàn)元，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除20%的標(biāo)準(zhǔn)與營(yíng)業(yè)稅費(fèi)同時(shí)扣除，根據(jù)下式 X-X*5.5%-〔X*（1－20％）-X*5.5%×40%-0.7〕=400 得出X=617.16 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加：617.16×5.5%=33.9438萬(wàn)元 應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（617.16×（1－20％）-617.16×5.5%）×40%-0.7=183.21368萬(wàn)元?！ ?duì)營(yíng)業(yè)稅費(fèi)與20%扣除標(biāo)準(zhǔn)如何扣除的不同理解導(dǎo)致兩種不同的計(jì)算結(jié)果，相差近4萬(wàn)元，因此，對(duì)該問(wèn)題希望國(guó)家稅務(wù)總局能如同對(duì)租金的扣除那樣給出一個(gè)明確的計(jì)算順序，以保證計(jì)算的準(zhǔn)確性和唯一性。 |
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