《企業(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。在填寫(xiě)所得稅申報(bào)表時(shí)，此項(xiàng)優(yōu)惠在《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》“二、減計(jì)收入”欄中體現(xiàn)出來(lái)。本文從稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用的角度出發(fā)，對(duì)上述減計(jì)收入進(jìn)行稅收籌劃，通過(guò)典型案例揭示其稅收風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，幫助納稅人更好地理解和掌握該項(xiàng)優(yōu)惠政策。
案例分析
某生物質(zhì)能發(fā)電有限公司利用秸稈、樹(shù)根等發(fā)電，2009年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
1.當(dāng)年取得電力銷(xiāo)售收入15600萬(wàn)元，門(mén)市對(duì)外承包收入40萬(wàn)元，對(duì)外打字復(fù)印收入10萬(wàn)元，政府補(bǔ)助收入150萬(wàn)元。
2.全年?duì)I業(yè)成本12800萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加116萬(wàn)元，管理費(fèi)用200萬(wàn)元（準(zhǔn)予列支80萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元（其中10萬(wàn)元為銀行罰息支出），全年?duì)I業(yè)外支出155萬(wàn)元（準(zhǔn)予列支150萬(wàn)元）。
3.賬面尚存以前年度虧損1000萬(wàn)元（均為5年內(nèi)）。
4.經(jīng)審核，公司當(dāng)年利潤(rùn)總額2469萬(wàn)元。準(zhǔn)予稅前扣除管理費(fèi)用80萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出150萬(wàn)元。
現(xiàn)根據(jù)上述資料，對(duì)該公司2009年度企業(yè)所得稅匯算進(jìn)行分析。
1.公司2009年的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入為15600（電力銷(xiāo)售收入）＋40（其他業(yè)務(wù)收入）＋10（其他業(yè)務(wù)收入）＝15650（萬(wàn)元）。
2.公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為15600（收入總額）×90%（減計(jì)收入）＋50（其他業(yè)務(wù)收入）＋150（營(yíng)業(yè)外收入）－12800（成本）－116（稅金）－80（管理費(fèi)用）－60（財(cái)務(wù)費(fèi)用）－150（營(yíng)業(yè)外支出）－1000（彌補(bǔ)虧損）＝34（萬(wàn)元）。
3.公司當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為34×25%＝8.5（萬(wàn)元）。
從上述公司企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算過(guò)程來(lái)看，對(duì)企業(yè)利用生物質(zhì)能發(fā)電取得的收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，收入總額中包含減計(jì)收入在內(nèi)，且作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的依據(jù)；在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，直接減按90%計(jì)入當(dāng)年收入總額。換言之，企業(yè)當(dāng)年從減計(jì)收入中節(jié)稅15600×（1－90%）×25%＝390（萬(wàn)元），或減少應(yīng)納稅所得額1560萬(wàn)元。
申報(bào)注意事項(xiàng)
將“減計(jì)收入”與“不征稅收入”、“免稅收入”、“減、免稅項(xiàng)目所得”、“加計(jì)扣除”和“抵扣應(yīng)納稅所得額”等直接作為納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除。相關(guān)調(diào)整數(shù)據(jù)通過(guò)“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表五”填列反映，最終匯集到年度納稅申報(bào)表主表中。這樣，無(wú)論企業(yè)是否盈利，上述項(xiàng)目都可以在當(dāng)年稅前扣除，直接減少所得額或增大當(dāng)年的虧損額。
需要注意的是，享受該優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)注意財(cái)稅[2008]47號(hào)文件的具體規(guī)定。同時(shí)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)）還規(guī)定，對(duì)銷(xiāo)售以農(nóng)作物秸稈為燃料生產(chǎn)的電力實(shí)行增值稅即征即退政策。因此，資源綜合利用企業(yè)所得稅應(yīng)與增值稅一起籌劃，以最大限度地節(jié)約稅收成本。
此外，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2009]255號(hào)）第二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過(guò)渡類(lèi)優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類(lèi)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。
也就是說(shuō)，免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策屬于備案類(lèi)稅收優(yōu)惠。因此，享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)備案。備案資料主要有：
1.有部門(mén)出具的資源綜合利用企業(yè)（項(xiàng)目、產(chǎn)品）認(rèn)定證書(shū)；
2.有部門(mén)出具的檢測(cè)報(bào)告（包括利用資源的名稱(chēng)、數(shù)量、占比）；
3.各項(xiàng)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入核算明細(xì)表；
4.《稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案報(bào)告表》；
5.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。
