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| 境外股東的利息收入納稅義務發(fā)生時間的確定 |
| 發(fā)布時間：2013/12/14 來源： 閱讀次數：1554 |
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問：1.我們和境外股東的委托貸款利息對應的代扣代繳所得稅，不管是不是到期一次還本付息，是否應該每年去繳納？
2.我們和境外股東貸款利息的代扣代繳營業(yè)稅，是不是到期還本付息是一次性繳納就可以了？
答：1、《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第七條規(guī)定，扣繳義務人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應支付本辦法第三條規(guī)定的所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。
本條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。
扣繳義務人每次代扣代繳稅款時，應當向其主管稅務機關報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》（以下簡稱扣繳表）及相關資料，并自代扣之日起7日內繳入國庫。
《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）第一條關于到期應支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問題中規(guī)定，中國境內企業(yè)（以下稱為企業(yè)）和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權使用費等所得有關的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計入企業(yè)當期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當期成本、費用，而是計入相應資產原價或企業(yè)籌辦費，在該類資產投入使用或開始生產經營后分期攤入成本、費用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的，應在企業(yè)計入相關資產的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。
如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項的，應在實際支付時按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
根據上述規(guī)定，貴公司應每次向境外股東支付利息時或者按權責發(fā)生制原則應當計入相關成本費用的應付款項時，需代扣代繳境外股東的企業(yè)所得稅。如果貴公司未按照合同或協(xié)議約定的日期支付利息，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計入貴公司當期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，以及不是一次性計入當期成本、費用，而是計入相應資產原價或企業(yè)籌辦費，在該類資產投入使用或開始生產經營后分期攤入成本、費用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的，應在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅；貴公司在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付的，應在實際支付時扣繳境外股東的企業(yè)所得稅。
2、《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。
《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。
條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。
根據上述規(guī)定，貴公司在境外股東營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天發(fā)生扣繳義務。境外股東取得利息的，應按書面合同確定的付款日期當天發(fā)生納稅義務。如題所述，貴公司與境外股東的借款合同確定，貴公司在借款到期時還本付息，境外股東在借款到期時發(fā)生營業(yè)稅納稅義務，貴公司需到期當天發(fā)生扣繳義務。 |
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