問：我公司有一處房產(chǎn)，賬面原值1050萬元，已計提折舊400萬元，現(xiàn)將該房產(chǎn)對全資子公司投資（該子公司與我公司為同一控制），經(jīng)評估該房產(chǎn)作價4000萬元。子公司賬列固定資產(chǎn)4000萬元，我公司賬列長期投資4000萬元，同時將評估增值部分按會計準(zhǔn)則的要求計入資本公積。
依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條中視同銷售的相關(guān)規(guī)定，并未提到將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于對外投資需視同銷售，而依據(jù)相關(guān)會計準(zhǔn)則，我公司在合并子公司的會計報表時，上述評估增值會抵減而是不存在。
請問是否在同一控制下的投資評估增值可以不需要視同銷售，而繳納企業(yè)所得稅？
答：1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
?。┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）第三條有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報口徑規(guī)定：
?。ò耍┢髽I(yè)處置資產(chǎn)確認問題。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。
3、《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?！ ?BR> 《企業(yè)所得稅法實施條例》第十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。
企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。
第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。
前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。
根據(jù)上述規(guī)定，貴公司以房產(chǎn)對全資子公司投資，房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)由貴公司轉(zhuǎn)到全資子公司，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生改變（該子公司與貴公司雖為同一控制，但屬于兩個獨立的法人單位，企業(yè)所得稅單獨申報納稅），該房產(chǎn)應(yīng)做視同銷售，按照公允價值即4000萬元確定收入額。
視同銷售關(guān)聯(lián)：
1.視同銷售在所得稅和增值稅方面的區(qū)別分析
2.所得稅視同銷售財稅政策分析
3.增值稅視同銷售財稅政策分析
4.增值稅視同銷售會計處理探討
5.增值稅視同銷售貨物行為的分類及其會計處理
6.視同銷售處理會計與稅法的區(qū)別
7.視同銷售稅收政策專題 |
