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| 企業(yè)清算過(guò)程中的納稅籌劃技巧 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：661 |
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| 企業(yè)清算是企業(yè)宣告終止以后，除因合并與分立事由外，了結(jié)終止后的企業(yè)法律關(guān)系，并注銷其法人資格的法律行為。企業(yè)清算完結(jié)后，其法人資格即告消失?，F(xiàn)代企業(yè)制度建立過(guò)程中，有些企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不善或其他原因，將通過(guò)終結(jié)清算，以實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置?！ ∏逅闼谜n稅，對(duì)許多人來(lái)說(shuō)還很陌生。其實(shí)，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算終了后的清算所得，應(yīng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！ 吨腥A人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法》對(duì)此也做了規(guī)定：外商投資企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，其資產(chǎn)凈額或者剩余財(cái)產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤(rùn)、各項(xiàng)基金和清算費(fèi)用后的余額，超過(guò)實(shí)繳資本的部分為清算所得，應(yīng)依法繳納所得稅。其計(jì)算公式如下： 企業(yè)全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益＝存貨變現(xiàn)損益+非存貨變現(xiàn)損益+清算財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈 企業(yè)的凈財(cái)產(chǎn)或剩余財(cái)產(chǎn)＝企業(yè)全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益－應(yīng)付未付職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等－清算費(fèi)用－企業(yè)拖欠的各項(xiàng)稅金－尚未償付的各項(xiàng)債務(wù)－收取債權(quán)損失＋償還負(fù)債的收入（因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法歸還的債務(wù)） 企業(yè)的清算所得＝企業(yè)的凈財(cái)產(chǎn)或剩余財(cái)產(chǎn)－企業(yè)稅后提取的各項(xiàng)基金結(jié)余+企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)估價(jià)增值－企業(yè)的資本公積金－企業(yè)的盈余公積金+企業(yè)接受的財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)－企業(yè)的注冊(cè)資本金 清算所得稅額＝企業(yè)的清算所得×企業(yè)清算當(dāng)年經(jīng)營(yíng)所得適用的稅率 企業(yè)在辦理注銷登記之前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納清算所得稅?！ ∫弧①Y本公積金項(xiàng)目的稅收籌劃技巧 我國(guó)內(nèi)資企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算終了后清算所得，應(yīng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》對(duì)此也做了規(guī)定：外商投資企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，其資產(chǎn)凈額或者剩余財(cái)產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤(rùn)、各項(xiàng)基金和清算費(fèi)用后的余額，超過(guò)實(shí)繳資本的部分為清算所得，應(yīng)依法繳納所得稅?！ ?duì)于資本公積金，除企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)重估增值和接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值外，其他項(xiàng)目可從清算所得中扣除。對(duì)重估增值和接受捐贈(zèng)，發(fā)生時(shí)記入資本公積，清算時(shí)并入清算所得予以課稅，這相當(dāng)于增值部分可以延期納稅。在其他條件不變的情況下，創(chuàng)造條件進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以評(píng)估增值后的財(cái)產(chǎn)價(jià)值作為折舊計(jì)提基礎(chǔ)，可以較原來(lái)多提折舊，抵減更多的所得稅，從而減輕稅負(fù)?！ 《?、結(jié)算日期的稅收籌劃技巧 改變企業(yè)解散日期會(huì)影響企業(yè)清算期間其應(yīng)稅所得的數(shù)額。因?yàn)?，?dāng)企業(yè)準(zhǔn)備清算時(shí)，企業(yè)有大量的贏利，由于按照規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，此期間發(fā)生的費(fèi)用屬于清算期間費(fèi)用。但如果推后清算日期，這期間發(fā)生的費(fèi)用就可以沖抵贏利甚至達(dá)到虧損，從而減少清算所得納稅?！ 案例] 某公司董事會(huì)于1996年5月20日向股東大會(huì)提交解散申請(qǐng)書(shū)，股東會(huì)5月25日通過(guò)，并做出決議，5月31日解散。于6月1日開(kāi)始正常清算。但公司于開(kāi)始清算后發(fā)現(xiàn)，年初1～5月底止公司預(yù)計(jì)贏利8萬(wàn)元（適用稅率33%）。于是，在尚未公告的前提下，股東會(huì)再次通過(guò)決議把解散日期改為6月15日，于6月16日開(kāi)始清算。公司在6月1日～14日共發(fā)生費(fèi)用14萬(wàn)元。按照規(guī)定，清算期應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，即這14萬(wàn)元費(fèi)用本屬于清算期間的費(fèi)用，但因清算日期的改變，該公司1～5月由原贏利8萬(wàn)元變?yōu)樘潛p6萬(wàn)元。清算日期變更后，假設(shè)該公司清算所得為9萬(wàn)元。 清算開(kāi)始日為6月1日時(shí)，1～5月應(yīng)納所得稅額如下： 80000×33%＝26400（元） 清算所得虧損50000元（90000-140000），不納稅，合計(jì)稅額為26400元?！ ∏逅闳兆?yōu)?月16日時(shí)，1-5月虧損60000元，該年度不納稅，清算所得90000元，須抵減上期虧損后，再納稅。清算所得稅額如下： ?。?0000-60000）×33%＝9900（元） 兩個(gè)方案比較結(jié)果可見(jiàn)，通過(guò)簡(jiǎn)單的稅收籌劃，后者減輕稅負(fù)16500元（26400-9900）。 |
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