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| 如何申報公司借款利息支出 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1201 |
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| 問題——某集團(tuán)公司下屬的房地產(chǎn)公司，公司注冊資本為2000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。目前共有以下幾筆借款：2009年1月，由集團(tuán)公司擔(dān)保，我公司向銀行借入1年期貸款5000萬元，借款利率為5.31%。2008年1月，我公司向某貿(mào)易公司借款1000萬元，期限為2年，借款利率為12%，我公司與該貿(mào)易公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。同期金融機(jī)構(gòu)人民幣貸款基準(zhǔn)利率為7.56%。2007年1月向我集團(tuán)公司下屬的物業(yè)管理公司借入一筆3年期借款3000萬元，年利率為10%，同期金融機(jī)構(gòu)人民幣貸款基準(zhǔn)利率為6.3%，其物業(yè)管理公司企業(yè)所得稅稅率為15%。2007年1月向集團(tuán)公司借入4000萬元，并約定集團(tuán)公司支付給銀行的利息全部由我公司承擔(dān)。集團(tuán)公司向銀行貸款年限為3年，年利率6.3%，按年支付利息。我公司已把利息費用劃入集團(tuán)公司。我公司于2008年1月以10%的年利率向職工集資，按年支付利息。本年度兌付了集資款3000萬元的利息300萬元，為了減輕個人負(fù)擔(dān)，股東會討論決定扣繳的個人所得稅由本公司支付。同期金融機(jī)構(gòu)人民幣貸款基準(zhǔn)利率為7.47%。我公司全年利息支出共計5000×5.31%+1000×12%+3000×10%+4000×6.3%+3000×10%=265.5+120+300+252+300=1237.5（萬元）。利息支出全部費用化計入財務(wù)費用。2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳在即，我們公司利息支出如何申報呢？—— 分析——企業(yè)所得稅年度納稅申報時，利息主要體現(xiàn)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》中的“財務(wù)費用”、《成本費用明細(xì)表》（附表二）中的“財務(wù)費用”，《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（附表三）中的“利息支出”。“利息支出”需填列4項：賬載金額、稅收金額、調(diào)增金額、調(diào)減金額。下面逐項分析案例中利息如何填列。向金融企業(yè)借款由集團(tuán)公司擔(dān)保公司向銀行借款的利息支出5000×5.31%=265.5（萬元）可以稅前扣除。2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（下稱“《實施條例》”）第三十八條第一款規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出準(zhǔn)予扣除。公司向貿(mào)易公司借款的利息支出1000×12%=120萬元只能部分扣除。根據(jù)《實施條例》第三十八條第二款規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除的利息為1000×7.56%=75.6萬元，超過部分120-75.6=44.4萬元應(yīng)做納稅調(diào)整。向關(guān)聯(lián)方借款公司向集團(tuán)公司下屬的物業(yè)管理公司借款屬于向關(guān)聯(lián)方借款?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號），將企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除的政策問題進(jìn)一步明確：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例，金融企業(yè)為5:1，其他企業(yè)為2:1。企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。此外，企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。因為房地產(chǎn)公司的實際稅負(fù)25%高于關(guān)聯(lián)方物業(yè)管理公司的15%，考慮到關(guān)聯(lián)方借款的特殊性，向物業(yè)管理公司借款不完全符合獨立交易原則。根據(jù)實施條例，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。可知房地產(chǎn)企業(yè)支付的利息只能按6.3%計算部分允許扣除。在借款金額方面，由于借款不完全符合獨立交易原則，房地產(chǎn)公司不能稅前扣除全部借款金額相應(yīng)的利息。房地產(chǎn)企業(yè)允許稅前扣除的借款金額為注冊資本（此處假設(shè)注冊資本等于權(quán)益性投資）的2倍，即為4000萬元，相應(yīng)的稅法上允許扣除的借款利息為252萬元（4000×6.3%），即比例內(nèi)債權(quán)性投資的利息252萬元支出準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分的利息支出48萬元（3000×10%-252）須做納稅調(diào)整。向集團(tuán)公司借款根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十一條規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進(jìn)行處理：企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，可按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財務(wù)費用性質(zhì)的借款費用，可直接在稅前扣除；企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理分?jǐn)偫①M用，合理利息準(zhǔn)予在稅前扣除。向個人借款向個人借款的利息支出，企業(yè)不但涉及企業(yè)所得稅的調(diào)整問題，還涉及代扣代繳個人所得稅問題。 國稅函[2009]777號 關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》，利息、股息、紅利所得應(yīng)繳納個人所得稅，適用稅率20%。房地產(chǎn)公司代付稅款，職工領(lǐng)取的利息所得為不含稅所得額。在這種情況下計算個人所得稅，應(yīng)先將不含稅所得額換算為應(yīng)納稅所得額，然后計算應(yīng)納稅額。換算公式為：應(yīng)納稅所得額（含稅所得額）=每次不含稅所得額÷（1-20%）=300÷（1-20%）=375（萬元），應(yīng)納稅額=375×20%=75（萬元）。也就是說，公司實際負(fù)擔(dān)的集資利息支出為375萬元，即職工實際取得的集資利息收入為375萬元，按稅法規(guī)定應(yīng)繳納20%的個人所得稅即75萬元，稅后所得300萬元。公司應(yīng)補借記“財務(wù)費用”75萬元，貸記“應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交個人所得稅”75萬元。同時，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕715號），企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。因此，為納稅人負(fù)擔(dān)的個人所得稅款和超標(biāo)準(zhǔn)列支的費用，都要在企業(yè)所得稅匯算清繳時進(jìn)行納稅調(diào)整。該公司除為納稅人負(fù)擔(dān)的稅款75萬元不準(zhǔn)稅前扣除外，剩余的300萬元超過列支標(biāo)準(zhǔn)的部分也不得稅前扣除。集資利息超限額列支數(shù)=3000×（10%-7.47%）=300-224.1=75.9（萬元），必須在填報企業(yè)所得稅納稅申報表時作為納稅調(diào)整增加額處理，納稅調(diào)整增加額為75+75.9=150.9萬元。通過以上分析，貴公司財務(wù)費用1237.5萬元，加上調(diào)增需代扣個人所得稅75萬元，共計“財務(wù)費用—— —利息支出”為1312.5萬元。利息支出納稅調(diào)整增加額共計為44.4+48+150.9=243.3（萬元）。在年度納稅申報時，《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》中的“財務(wù)費用”和《成本費用明細(xì)表》（附表二）中的“財務(wù)費用”填列1312.5萬元。《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（附表三）的“利息支出”中“賬載金額”填報企業(yè)向非金融企業(yè)借款計入財務(wù)費用的利息支出1000×12%+3000×10%+3000×10%+75=795（萬元）。“稅收金額”填報企業(yè)向非金融企業(yè)借款按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分1000×7.56%+4000×6.3%+3000×7.47%=75.6+252+224.1=551.7萬元；“賬載金額”-“稅收金額”=795-551.7=243.3萬元，差額243.3萬元填入“調(diào)增金額”。 專題匯總： 借 款 利 息 |
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