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| 金地稅政[2010]40號(hào) 金華市地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅處理的通知 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：611 |
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| 浙江省金華市地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅處理的通知 金地稅政[2010]40號(hào) 2010-4-12 市局各稅務(wù)分局： 為進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)清算稅收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表>的通知》（國(guó)稅函[2009]388號(hào)）等規(guī)定，現(xiàn)就我市企業(yè)清算業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅處理問(wèn)題明確如下： 一、企業(yè)清算是指企業(yè)因破產(chǎn)、解散、被撤銷(xiāo)或其他原因而終止正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，依照法定程序，發(fā)出清算公告，收回債權(quán)，清償債務(wù)，分配剩余財(cái)產(chǎn)，依法向原登記機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記手續(xù)，最終結(jié)束企業(yè)所有的法律關(guān)系的一種法律行為?！ 《⑵髽I(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理?！ ∪⑺枚惽逅闫髽I(yè)范圍。下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理 （一）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》、《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》、《合伙企業(yè)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)?！ 。ǘ┢髽I(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè) 1、企業(yè)重組中企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的企業(yè)。 2、企業(yè)重組中一家或多家企業(yè)（稱(chēng)為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（稱(chēng)為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)支付金額低于其交易支付總額的85%或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理?！ ?、企業(yè)重組中一家企業(yè)（稱(chēng)為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（稱(chēng)為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)支付金額低于其交易支付總額的85%或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。 本通知所稱(chēng)股權(quán)支付是指以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；所稱(chēng)非股權(quán)支付是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式?！ ∷?、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容 ?。ㄒ唬┤抠Y產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?！ 。ǘ┐_認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失?！ 。ㄈ└淖兂掷m(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理。 ?。ㄋ模┮婪◤浹a(bǔ)虧損，確定清算所得?！ 。ㄎ澹┯?jì)算并繳納清算所得稅?！ 。┐_定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等?！ ∥濉⑵髽I(yè)清算所得的計(jì)算。企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得?！ 鶆?wù)清償損益＝債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)－債務(wù)的實(shí)際償還金額。正數(shù)為收益，負(fù)數(shù)為損失。相關(guān)稅費(fèi)為企業(yè)在清算過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，不包含企業(yè)以前年度欠稅?！ ∑髽I(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。 六、清算所得稅的計(jì)算。企業(yè)所得稅納稅人的清算所得稅等于清算所得額乘以25%稅率；個(gè)人所得稅納稅人的清算所得稅等于清算所得額乘以個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得5%－35%稅率?！ ∑?、清算企業(yè)剩余資產(chǎn)的分配 企業(yè)所得稅納人的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)?！ 。ㄒ唬┍磺逅闫髽I(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失?！ 。ǘ┍磺逅闫髽I(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)?！ 。ㄈ┍磺逅闫髽I(yè)應(yīng)依法履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)。 八、企業(yè)注銷(xiāo)清算應(yīng)向主管稅務(wù)分局報(bào)送以下資料 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)決定公司解散的決議，或者企業(yè)合并、分立的協(xié)議等?！ 。ǘ┢髽I(yè)解散注銷(xiāo)公告?！ 。ㄈ┚哂匈Y質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)出具《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》?！ 。ㄋ模吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》、《資產(chǎn)處置損益明細(xì)表》、《負(fù)債清償損益明細(xì)表》、《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表》?！ 。ㄎ澹秱€(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表》?！ 。┕蓶|會(huì)或者有關(guān)機(jī)關(guān)確認(rèn)的清算報(bào)告。 ?。ㄆ撸┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它資料?！ ∑渲校浩髽I(yè)所得稅納稅人必須報(bào)送（一）、（二）、（四）、（六）、（七）項(xiàng)資料；個(gè)人所得稅納稅人必須報(bào)送（二）、（五）、（六）、（七）項(xiàng)資料。清算時(shí)未將土地、房產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)變現(xiàn)的納稅人還必須報(bào)送第（三）項(xiàng)資料?！ 【?、企業(yè)注銷(xiāo)清算工作的具體要求 ?。ㄒ唬└鞫悇?wù)分局綜合科負(fù)責(zé)企業(yè)的所得稅清算工作。經(jīng)辦人員在對(duì)申請(qǐng)注銷(xiāo)的企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)注銷(xiāo)清算時(shí)，應(yīng)深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，確認(rèn)企業(yè)注銷(xiāo)行為的真實(shí)性。應(yīng)對(duì)企業(yè)注銷(xiāo)前兩年度及注銷(xiāo)當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)情況和納稅情況進(jìn)行納稅評(píng)估（已經(jīng)納稅評(píng)估或稅務(wù)稽查的年度除外），并出具《企業(yè)注銷(xiāo)清算報(bào)告》，結(jié)清稅款?！ ?duì)因注冊(cè)登記地遷移等稅務(wù)登記變更的納稅人，一般不需進(jìn)行所得稅結(jié)算，但應(yīng)對(duì)以前年度的稅收進(jìn)行結(jié)算，清繳欠稅。 ?。ǘ?duì)注銷(xiāo)清算企業(yè)有偷稅重大嫌疑，主管稅務(wù)分局受客觀因素制約又無(wú)法再進(jìn)一步稽核的，將有關(guān)材料報(bào)送市局選案辦，由市局選案辦移送稽查局立案檢查?！ 。ㄈ└鞫悇?wù)分局要加強(qiáng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記管理，明確職責(zé)，強(qiáng)化崗位業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，確保各崗位正確履行崗位職責(zé)。市局將不定期對(duì)各分局注銷(xiāo)稅務(wù)登記情況進(jìn)行抽查監(jiān)督。對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行企業(yè)注銷(xiāo)清算就注銷(xiāo)稅務(wù)登記證的，要嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《浙江省地稅系統(tǒng)稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究實(shí)施辦法》的規(guī)定，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人給予相應(yīng)處分?！ ∈?、本通知自2010年1月1日起執(zhí)行。原金地稅政[2005]66號(hào)文件停止執(zhí)行?！ 「郊骸 ?、《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》及填表說(shuō)明 2、《資產(chǎn)處置損益明細(xì)表》及填表說(shuō)明 3、《負(fù)債清償損益明細(xì)表》及填表說(shuō)明 4、《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表》及填表說(shuō)明 5、《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表》及填表說(shuō)明 |
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