2010年3月，海門(mén)市國(guó)稅局稽查局對(duì)該企業(yè)2006年~2008年的企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行了檢查。
案頭分析
1.評(píng)估人員通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)資產(chǎn)科目統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2006年初各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)性流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資合計(jì)金額為37.6億元，剔除企業(yè)提供的投資結(jié)構(gòu)表中所列的國(guó)債投資1.51億元，實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額為3608177063.33元。同理分析得出，企業(yè)2006年末風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額為3750031501.81元，2007年末風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額為4198710689.72元，2008年末風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額為5511705952.49元。對(duì)照企業(yè)匯算清繳附列資料中呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提基數(shù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2006年初風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)為3608177063.33元，在2007年經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所審計(jì)填列2006年末風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額為3750031501.81元，2007年末統(tǒng)計(jì)為4198710689.72元，明顯存在稅前多列壞賬準(zhǔn)備扣除金額的嫌疑。評(píng)估人員對(duì)壞賬準(zhǔn)備金賬面記載進(jìn)行了核實(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2006年度少調(diào)增2646214.23元，2007年度多調(diào)增4503581.48元。
2.根據(jù)企業(yè)提供的年度對(duì)外投資結(jié)構(gòu)表，評(píng)估人員逐項(xiàng)計(jì)算每年應(yīng)入賬的投資收益，同企業(yè)損益表數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)賬表記載一致。但結(jié)合企業(yè)每年申報(bào)的免稅收入進(jìn)一步核對(duì)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在2006年、2007年度將購(gòu)進(jìn)的國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行發(fā)售的債券收入計(jì)入了國(guó)庫(kù)券收入，未申報(bào)納稅。同時(shí)，在2007年度結(jié)構(gòu)變動(dòng)表中國(guó)債投資減少月份相關(guān)憑證記載中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將凈價(jià)銷(xiāo)售國(guó)庫(kù)券收入超過(guò)應(yīng)計(jì)利息的應(yīng)稅收益實(shí)行了免稅申報(bào)。
3.評(píng)估人員在對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入科目核查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)年度間營(yíng)業(yè)外收入變動(dòng)較大，由2006年的117萬(wàn)元上升到2007年的193萬(wàn)元，2008年度更高達(dá)273萬(wàn)元。而信貸管理部門(mén)提供的抵債資產(chǎn)資料顯示，企業(yè)2007年度間部分抵債房屋已經(jīng)出售，未再有新增的固定資產(chǎn)用于租賃。評(píng)估人員詢(xún)問(wèn)了企業(yè)相關(guān)辦稅人員，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將2007年度的租賃收入88萬(wàn)元延遲到2008年度申報(bào)納稅，造成少繳所得稅3.6萬(wàn)元。該企業(yè)明顯存在為逃避多繳企業(yè)所得稅，利用往來(lái)賬戶(hù)調(diào)節(jié)實(shí)現(xiàn)滯后企業(yè)所得稅申報(bào)繳納的遞延性差異。
4.評(píng)估人員在對(duì)審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)核對(duì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2007年度工資科目稅前列支金額為16840461.3元，稅務(wù)師事務(wù)所審計(jì)時(shí)按照實(shí)際發(fā)放工資15667053.84元為基數(shù)進(jìn)行納稅調(diào)整，出現(xiàn)了1173407.46元的調(diào)整未到位差額。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)、財(cái)稅〔2006〕126號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額1173407.46元。企業(yè)在營(yíng)業(yè)費(fèi)用（勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)）中列支補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)1989650元，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、財(cái)稅〔2009〕27號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)可以列支不超過(guò)工資總額20593685.92元的5%標(biāo)準(zhǔn)計(jì)1029684.296元，超過(guò)部分不予稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額959965.7元。企業(yè)2008年度尚有應(yīng)付工資8361005.13元余額未在2008年12月31日前支付，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額8361005.13元。
5.在對(duì)企業(yè)車(chē)旅費(fèi)、應(yīng)付福利費(fèi)等重點(diǎn)費(fèi)用項(xiàng)目抽查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2006年、2007年度應(yīng)付福利費(fèi)賬戶(hù)中列支節(jié)日慰問(wèn)費(fèi)、家庭財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)等支出分別為1048660元、1327516元。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、國(guó)稅發(fā)〔1996〕128號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)并入計(jì)稅工資或不予稅前扣除。2006年度企業(yè)車(chē)旅費(fèi)科目中列支職工補(bǔ)貼1800980元，同樣應(yīng)并入計(jì)稅工資，調(diào)增應(yīng)稅所得額1800980元。
6.在對(duì)企業(yè)其他應(yīng)付款等敏感科目余額核對(duì)過(guò)程中，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)其他應(yīng)付款———風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展金科目余額為1136535.62元。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、國(guó)稅函〔2003〕804號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額1136535.62元。
評(píng)估處理
1.根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》等的相關(guān)規(guī)定，對(duì)該企業(yè)2006年~2007年度違法事實(shí)所調(diào)整增加的應(yīng)稅所得額9253501.7元以及2008年度申報(bào)的所屬期為2007年前的租賃收入2123261.16元，補(bǔ)征所得稅1562677.19元。
2.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》等的相關(guān)規(guī)定，對(duì)該企業(yè)2008年度違法事實(shí)所調(diào)整增加的應(yīng)稅所得額10457506.45元，補(bǔ)征所得稅1307188.31元。
3.根據(jù)《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)上述少繳的所得稅2869865.5元依法加收滯納金，并對(duì)所逃的所得稅處以0.5倍罰款計(jì)1434932.75元。
（本案例由江蘇省海門(mén)市國(guó)稅局提供）
