一、審核要求
1、證監(jiān)會發(fā)行部審核二處有關IPO會計問題審核提示收入確認是否合理、能否反映經(jīng)濟實質：(1)收入確認是理解企業(yè)會計政策的基礎。要按業(yè)務類型(分產(chǎn)品、項目)結合具體情形說明收入確認的方法、時點;(2)審核中關注利用跨期確認平滑業(yè)績的情形，要將申報報表收入情況與報稅務局、工商局的原始報表進行比較分析;(3)技術服務收入的確認從嚴審核。完工百分比法要求提供外部證據(jù)，要求申報期間保持一致性。
2、2011年第四次保代培訓1、收入確認原則：要詳細說明具體情況，不能照搬準則。(1)完工百分比法：此法調控收入利潤的空間較大，故嚴審。首先確認能否用這個方法，如果能用，需要提供充分的外部證據(jù)，包括第三方監(jiān)理、付款進度等驗證性證據(jù)。
3、證監(jiān)會IPO在審企業(yè)2012年財務報告專項檢查工作會議記錄重點核查內容：12)兜底條款，在審企業(yè)涉及行業(yè)比較多，高科技企業(yè)的研發(fā)費用;工程企業(yè)的完工百分比法;農(nóng)業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金收付交易
二、確認收入的六種模式：
1、一般商品銷售
2、需要安裝的商品銷售
3、經(jīng)銷商模式
4、出口銷售
5、提供勞務
6、完工百分比法
營業(yè)收入作為利潤表的排頭兵，是最重要的報表項目之一，關注度極高，證監(jiān)會也將其作為IPO的硬指標之一。相應的，收入確認政策也是重中之重。
收入確認是一個比較復雜的議題，一方面不同行業(yè)、不同業(yè)務模式適用不同的收入確認政策，另一方面收入具備會計和稅務雙重屬性，且會計與稅法、不同稅種法規(guī)之間在收入確認時點方面都存在差異?！镀髽I(yè)會計準則——收入》中描述了商品銷售、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權3大類別，企業(yè)所得稅相關法規(guī)規(guī)定了9種收入形式(企業(yè)所得稅法第六條，國稅函[2008]875號)，增值稅相關法規(guī)規(guī)定了7種銷售行為(增值稅暫行條例第十九條，實施細則第三十八條)。
以下按不同業(yè)務模式分別討論，不限于會計準則和稅法法規(guī)的分類口徑，注重結合常見的業(yè)務實際情況進行分析。本文不討論建造合同收入。
(一)、一般商品銷售
收入準則明確了商品銷售收入確認的五項條件，即風險報酬轉移、不保留管理權和不實施控制、收入可靠計量、收入很可能流入、成本可靠計量，并逐條詳細闡述，本文不再贅述。
無需經(jīng)過復雜的安裝驗收、不存在不確定退貨可能性、不涉及代銷或回購等特殊銷售形式或條件的，基本都可在發(fā)出商品時確認收入。以生產(chǎn)批量產(chǎn)品的制造業(yè)企業(yè)為例，以下具體業(yè)務形式或環(huán)節(jié)需重點考慮：
1、銷售過程中的關鍵文件或單據(jù)。
企業(yè)會計準則講解中將風險和報酬轉移的判斷落腳在“應當關注交易的實質而不是形式，同時考慮所有權憑證的轉移或實物的交付”，實務中后者主要體現(xiàn)為各類文件或單據(jù)，作為證明交易真實性和進度的第一手證據(jù)，既是記錄業(yè)務過程的基本單元，也是財務處理的直接依據(jù)。常見的關鍵文件或單據(jù)包括：年度框架合同、訂單、發(fā)貨單、驗收單、銷售發(fā)票等。
(1)年度框架合同。一般商品大多為批量、頻繁的交易，交易雙方達成長期合作關系，就通用條款、交易內容、定價方式或區(qū)間、結算方式、交貨及運輸方式等框架性問題簽訂年度合作協(xié)議;
(2)訂單。在年度框架合同的基礎上，日常交易過程中對具體的單筆或短期內的集中交易以訂單的方式確定具體交易內容、數(shù)量、價格、交貨日期等;訂單還具備法律屬性，通過銀行開具銀行承兌匯票需提供訂單和發(fā)票等以證明交易的真實性;
(3)發(fā)貨單。一式多聯(lián)，需經(jīng)多個部門或人員經(jīng)手并簽字確認。常見的聯(lián)次包括：存根聯(lián)、銷售聯(lián)、門衛(wèi)聯(lián)、客戶聯(lián)、回執(zhí)聯(lián)、財務聯(lián)，至少需經(jīng)倉庫主管及經(jīng)辦人、銷售部主管及經(jīng)辦人、司機、門衛(wèi)和客戶經(jīng)辦人簽字確認，理想狀況是各部門最終保存的單據(jù)都簽字齊全，尤其是財務部門納入會計憑證中的聯(lián)次。但因涉及多個部門的參與，實務中很可能存在執(zhí)行不到位的情形，使得部分環(huán)節(jié)包括財務部收集的發(fā)貨單簽字不齊，尤其是司機、門衛(wèi)和客戶簽收不齊全，造成原始憑證的瑕疵，增加檢查風險;
(4)驗收單，發(fā)貨至客戶或客戶提貨時由客戶簽收的單據(jù)，該類單據(jù)可能有多種形式，或發(fā)貨單其中的一聯(lián)，或單獨設計，或由客戶提供;
(5)銷售發(fā)票，發(fā)票是國家控制稅源的主要工具之一，首先具備稅務屬性;同時也具備會計屬性，對交易的具體內容、數(shù)量、金額、稅額、交易雙方都做了詳細的記錄，構成一項重要的會計賬務處理的原始憑證。鑒于發(fā)票的稅務屬性及其可能存在的監(jiān)管漏洞，雖然《發(fā)票管理辦法》做出了明確規(guī)定，但為了避稅甚至偷逃稅款、違法獲利，實務中還是存在一些問題，包括不開具發(fā)票、也不按規(guī)定做無票申報，延遲或提前開具發(fā)票、與業(yè)務進度脫節(jié)，開具發(fā)票的對象并非真實交易對象，開具發(fā)票的內容、數(shù)量甚至金額與實際交易情況不符等，而企業(yè)的日常財務核算往往又被動的將稅務放在第一位、會計放在第二位，完全以發(fā)票為收入確認依據(jù)，造成收入的完整性、截止性甚至真實性出現(xiàn)問題。
2、運輸方式。
常見的運輸方式包括買方上門自提、買方委托第三方運輸機構上門提貨、賣方送貨上門、賣方委托第三方送貨上門、快遞或郵寄;視路途和交通工具不同，國內最快當日送達、慢則數(shù)日。
最謹慎的處理方式，應視不同的運輸方式分別認定。上門自提的，以客戶或其委托的第三方運貨出門為收入確認時點，可等同于發(fā)貨時間;送貨上門的，以買方簽收為收入確認時點，運輸在途的應以已發(fā)貨對方未簽收的清單為依據(jù)作發(fā)出商品;郵寄或快遞的，以快遞公司或對方確認已收到的時間為收入確認時點，運輸在途的應以已發(fā)貨未確認收貨的清單為依據(jù)作發(fā)出商品。
上門自提以發(fā)貨和對方出門為收入確認時點自然沒問題，后兩者將發(fā)貨和驗收時點嚴格區(qū)分、運輸時間差單獨作會計處理，嚴格執(zhí)行準則但過猶不及，顯得死板且不符合成本效益原則。企業(yè)日常財務核算中對于短時間內的暫時性差異沒必要單獨處理，但需跟蹤并關注相關程序及單據(jù)的執(zhí)行和簽署情況;在需要對外報出財務報告時，尤其需要重視相關清單的統(tǒng)計和單據(jù)的收集，對于發(fā)貨時間和簽收時間剛好跨期且規(guī)模較大的，不能確認收入而應作為發(fā)出商品處理。中介機構核查企業(yè)提供的已發(fā)貨未開票清單時，不可一刀切的全額確認收入或全部不確認，應視不同運輸方式收集不同的證據(jù)，以分別做出審計認定和調整。
