2008年起實行新的企業(yè)所得稅法以來，研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策對激勵、引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)投入，提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力起到積極的推動作用，享受這項優(yōu)惠政策的企業(yè)數(shù)量和加計扣除金額逐年增加。據(jù)統(tǒng)計，2012年度，福州市國稅系統(tǒng)管征的企業(yè)中，有167戶企業(yè)享受該優(yōu)惠政策，加計扣除研究開發(fā)費用7.69億元，相當于少繳企業(yè)所得稅1.92億元。與2008年度相比，享受優(yōu)惠的企業(yè)戶數(shù)增長了30%，加計扣除金額增長了220%。 在原有《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）的基礎(chǔ)上，2013年7月，福建省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)省國稅局、省地稅局、省科技廳關(guān)于《福建省企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除實施辦法》（閩政辦〔2013〕93號），進一步規(guī)范了研究開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠管理；同年9月，財政部、國家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號），進一步擴大了研究開發(fā)費加計扣除的范圍。 一、研究開發(fā)費加計扣除的范圍進一步擴大
根據(jù)上述三個文件的規(guī)定，企業(yè)從事符合規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，在一個納稅年度內(nèi)實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。
（一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費；
（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；
（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；
（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費；
（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用；
（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；
（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；
（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。 特別注意的是，從2013年度起，企業(yè)從事符合條件的研發(fā)活動發(fā)生的下列支出也允許在稅前加計扣除：
（一）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金；
（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用；
（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費；
（四）新藥研制的臨床試驗費；
（五）研發(fā)成果的鑒定費用。 與此相反，企業(yè)發(fā)生的下列研究開發(fā)費用不得稅前加計扣除：
（一）除專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備之外的固定資產(chǎn)（包括房屋、建筑物）的折舊費、租賃費等；
（二）非專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，以及非專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用；
（三）知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等；
（四）非專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用；
（五）會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等；
（六）法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費用；
（七）企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)且核算上劃分不清的費用；
（八）企業(yè)受托從事研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費支出；
（九）企業(yè)取得財政專項撥款用于研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)支出；
（十）其他不符合規(guī)定的研究開發(fā)費用。 二、企業(yè)享受優(yōu)惠政策應(yīng)注意會計核算的規(guī)范和稅會政策的差異調(diào)整
在日常經(jīng)營活動中，企業(yè)對研究開發(fā)費用必須實行專賬管理，設(shè)置“研發(fā)支出（或研發(fā)費用）”科目，以項目作為成本費用的歸集對象，下設(shè)“費用化支出”和“資本化支出”科目，并按《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企﹝2007﹞194號）規(guī)定分類進行明細核算，填制《研究開發(fā)費用臺賬》。
企業(yè)在進行納稅申報，計算加計扣除金額時，應(yīng)對會計與稅收規(guī)定不一致的部分進行納稅調(diào)整，重點關(guān)注：
1．研發(fā)人員的工資薪金
稅收上允許加計扣除的研發(fā)人員的工資薪金只能是在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等費用，按照財稅〔2013〕70號文的規(guī)定，這里還包括了在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，但為相關(guān)人員發(fā)放的福利費等其他人工費用不得享受加計扣除的優(yōu)惠。同時還應(yīng)注意，在職直接從事研發(fā)活動的人員不包括高層領(lǐng)導(dǎo)和兼職人員，即使是允許在會計上列支的外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用也必須在計算加計扣除金額時予以剔除。 2．專門用于研發(fā)活動的房屋等不動產(chǎn)的折舊費和租賃費
上述不動產(chǎn)的折舊費、租賃費和維護費會計上都允許在研發(fā)經(jīng)費中列支，但超出了稅收上允許加計扣除的范圍，只有那些專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費才可以享受研發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠。不動產(chǎn)的折舊費和租賃費，以及其他固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用金額一般都比較大，在計算時應(yīng)嚴格進行區(qū)別。 3．知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用
在企業(yè)研發(fā)成果形成之前發(fā)生的研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用可以享受加計扣除稅收優(yōu)惠，但在成果形成之后的知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用不得加計扣除。 三、企業(yè)享受優(yōu)惠的流程清晰，管理規(guī)范
企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策不僅要到稅務(wù)機關(guān)備案，還可能需要跟科技等部門打交道，涉及的流程較多。為落實企業(yè)的優(yōu)惠政策，省政府轉(zhuǎn)發(fā)的閩政辦〔2013〕93號文對相關(guān)流程進行了重新梳理，對企業(yè)優(yōu)惠的管理更加規(guī)范。 企業(yè)享受該項優(yōu)惠政策主要涉及三個環(huán)節(jié)：研究開發(fā)項目的立項；研究開發(fā)費用的歸集；研究開發(fā)費用稅前加計扣除的備案。其中，科技部門受理研究開發(fā)項目鑒定申請截止至次年4月底，企業(yè)申請鑒定的研究開發(fā)項目應(yīng)當屬于上年度在研的研究開發(fā)項目。企業(yè)項目立項后，于納稅年度終了后4個月內(nèi)向所在地主管稅務(wù)部門辦理上一個納稅年度研究開發(fā)費用稅前加計扣除的備案手續(xù)。未及時向稅務(wù)部門備案或未通過備案審核的，不予加計扣除。主管稅務(wù)機關(guān)對研究開發(fā)項目有異議的，出具《商請政府科技行政部門出具鑒定意見通知書》，通知企業(yè)向科技行政部門申請研究開發(fā)項目鑒定。財稅〔2013〕70號文同時規(guī)定，該科技部門指的是地市級（含）以上政府科技部門。對企業(yè)研究開發(fā)項目屬于縣（市、區(qū)）以上政府部門立項、且處于項目執(zhí)行期內(nèi)的科技計劃項目，政府部門立項計劃書可作為研究開發(fā)項目備案的依據(jù)，無須再申請項目鑒定，但這其中不包括政府部門立項的產(chǎn)業(yè)化類計劃項目。 作者——吳曉嵐（福州市國稅局所得稅處） |
