近日，大連市國(guó)稅局第二稽查局在分析征管數(shù)據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)Y房地產(chǎn)公司費(fèi)用指標(biāo)畸高。檢查人員通過(guò)縝密調(diào)查，查實(shí)該企業(yè)違規(guī)列支財(cái)務(wù)費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得額8000多萬(wàn)元。該局依法對(duì)該企業(yè)作出調(diào)增應(yīng)納稅所得額8279萬(wàn)元，補(bǔ)繳稅款787萬(wàn)元并加收滯納金195萬(wàn)元的處理決定。
房企賬目現(xiàn)巨額財(cái)務(wù)費(fèi)
檢查人員在對(duì)Y房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司近幾年涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)雖然僅開(kāi)發(fā)了一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目，但這個(gè)項(xiàng)目交通便利，并且位于重點(diǎn)學(xué)區(qū)，是一個(gè)業(yè)內(nèi)的明星樓盤(pán)。檢查人員發(fā)現(xiàn)，雖然該項(xiàng)目在很短的時(shí)間內(nèi)售罄，但項(xiàng)目售罄年度該公司財(cái)務(wù)費(fèi)用高達(dá)上千萬(wàn)元，這些財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括利息支出、匯兌凈損失、相關(guān)手續(xù)費(fèi)等多個(gè)項(xiàng)目。
經(jīng)過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)研究，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)以前經(jīng)營(yíng)年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)負(fù)債表均顯示企業(yè)資金充沛，沒(méi)有資金借貸需求。但檢查年度，在開(kāi)發(fā)項(xiàng)目已基本售罄的情況下，企業(yè)卻出現(xiàn)了巨額利息支出并因此使財(cái)務(wù)費(fèi)用畸高。不缺資金，為何大量舉債產(chǎn)生巨額利息？企業(yè)巨額財(cái)務(wù)費(fèi)用的背后是否存在問(wèn)題？
鑒于Y公司賬目疑點(diǎn)突出，檢查人員準(zhǔn)備對(duì)其實(shí)施稅收檢查，并將檢查重點(diǎn)定在企業(yè)借款合同、款項(xiàng)用途和利息支出等方面。
檢查人員在向企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況時(shí)得知，該企業(yè)在檢查年度從銀行以優(yōu)惠利率貸款20億元，計(jì)劃用于新的房產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，但由于種種原因，新項(xiàng)目還沒(méi)有啟動(dòng)，所以目前企業(yè)資金比較充裕。
“資金充裕”“項(xiàng)目未啟動(dòng)”“巨額貸款”，間接了解的這三個(gè)信息讓檢查人員敏銳地意識(shí)到，企業(yè)的巨額貸款如果尚未用在新的房產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目上，那么出于資金有效利用的考慮，企業(yè)極有可能存在將資金轉(zhuǎn)作他用的情況。
基于此設(shè)想，檢查人員查閱了企業(yè)的貸款合同和相關(guān)賬目，結(jié)果顯示，該筆貸款當(dāng)年到賬16.4億元，應(yīng)付利息為3922萬(wàn)元，而同一時(shí)期該企業(yè)往來(lái)明細(xì)賬中顯示，曾支付給3家企業(yè)同樣數(shù)額的資金。
大額賬戶泄露資金流向
按照稅法規(guī)定，如果Y公司對(duì)外支付的資金是屬于將貸款轉(zhuǎn)借給3家公司使用，那么其產(chǎn)生的相應(yīng)財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于與企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的支出，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額3922萬(wàn)元。因此支出給3家企業(yè)的資金的性質(zhì)，究竟是正常的業(yè)務(wù)往來(lái)款項(xiàng)還是貸款轉(zhuǎn)借，成為檢查的關(guān)鍵。
面對(duì)檢查人員的詢問(wèn)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員表示，Y公司作為其全國(guó)分公司的總部，存有大量資金，僅注冊(cè)資本就高達(dá)39億元，企業(yè)貸款金額與支付給其他企業(yè)的款項(xiàng)金額相近純屬巧合。
在企業(yè)查證無(wú)果的情況下，為查清企業(yè)資金真實(shí)流向，檢查人員決定通過(guò)外圍調(diào)查打開(kāi)突破口，從銀行獲取相關(guān)信息。一般情況下，企業(yè)大金額貸款按照合同要求，均應(yīng)設(shè)立單獨(dú)的賬戶進(jìn)行核算。
檢查人員逐一對(duì)該企業(yè)銀行賬戶數(shù)據(jù)進(jìn)行了梳理，并對(duì)企業(yè)相關(guān)賬目信息進(jìn)行了仔細(xì)核查。發(fā)現(xiàn)企業(yè)的一個(gè)大額銀行專(zhuān)項(xiàng)賬戶中的信息顯示，當(dāng)年曾有16.4億元貸款資金轉(zhuǎn)賬給了上述3家企業(yè)，而這筆貸款利息正是3922萬(wàn)元。銀行專(zhuān)項(xiàng)賬戶調(diào)查的結(jié)果，印證了檢查人員的判斷。
蹊蹺的信用證手續(xù)費(fèi)
隨后，檢查人員在對(duì)Y公司財(cái)務(wù)費(fèi)用賬目的收入和支出進(jìn)行核實(shí)時(shí)，又發(fā)現(xiàn)了一處問(wèn)題：該企業(yè)在兩年時(shí)間內(nèi)分別列支了S銀行的財(cái)務(wù)費(fèi)用1169萬(wàn)元和1181萬(wàn)元，該費(fèi)用的憑據(jù)注明為“融資性備用信用證手續(xù)費(fèi)”，并且是美元信用額度。信用證是一種銀行開(kāi)立的有條件的承諾付款的書(shū)面文件，可以用于融資等用途。該企業(yè)并沒(méi)有設(shè)立美元賬戶，銷(xiāo)售商品房均以人民幣結(jié)算，為何卻有美元信用證，并列支相關(guān)費(fèi)用？
當(dāng)檢查人員就此詢問(wèn)企業(yè)人員時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員表示不了解這項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體情況，檢查人員要求其提供相關(guān)合同和資料時(shí)，財(cái)務(wù)人員也以找不到為由拒絕提供。
檢查人員分析了企業(yè)年度審計(jì)報(bào)告和機(jī)構(gòu)組成資料，發(fā)現(xiàn)Y公司在我國(guó)香港地區(qū)投資成立了子公司。經(jīng)過(guò)對(duì)信用證的辦理方S銀行大連分行進(jìn)行外圍調(diào)查，檢查人員了解到，Y公司辦理的這個(gè)信用證在啟用后，可以在我國(guó)香港地區(qū)獲得8425萬(wàn)美元信用證額度的融資，而該信用證每年的手續(xù)費(fèi)支出恰為1169萬(wàn)元和1181萬(wàn)元。
在掌握證據(jù)后，檢查人員約談了Y公司負(fù)責(zé)人，向其進(jìn)行了稅法宣傳，要求其如實(shí)介紹這筆信用證業(yè)務(wù)情況。企業(yè)負(fù)責(zé)人最終承認(rèn)，由于在內(nèi)地開(kāi)設(shè)信用證手續(xù)費(fèi)低，為方便香港子公司融資，因此Y公司以母公司名義為其子公司開(kāi)具了信用證，并將手續(xù)費(fèi)在母公司費(fèi)用中進(jìn)行了列支。
針對(duì)檢查中該企業(yè)存在的違規(guī)列支貸款利息和信用證手續(xù)費(fèi)，以及無(wú)票列支成本等情況，大連市國(guó)稅局第二稽查局依法對(duì)其作出調(diào)增應(yīng)納稅所得額8279萬(wàn)元，補(bǔ)稅787萬(wàn)元并加收滯納金195萬(wàn)元的處理決定。
