|
|
|
|
| 桂加強(qiáng)制糖企業(yè)所得稅管理 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：616 |
| |
| 日前，為加強(qiáng)廣西區(qū)制糖業(yè)企業(yè)所得稅的征收管理，促進(jìn)制糖業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展，廣西地稅結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，制定了《制糖業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法》（桂地稅發(fā)[2009]184號(hào)，下稱(chēng)辦法），自2009年1月1日起執(zhí)行。該辦法適用于廣西范圍內(nèi)通過(guò)收購(gòu)甘蔗進(jìn)行加工，制造和銷(xiāo)售蔗糖及其附屬產(chǎn)品，并向地稅部門(mén)繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)（下稱(chēng)制糖企業(yè)）?！ ∞k法明確，制糖企業(yè)以法人為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，其所屬非法人性質(zhì)的分支機(jī)構(gòu)無(wú)論是否獨(dú)立核算，均應(yīng)合并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅管理的主要內(nèi)容包括收入確認(rèn)、成本費(fèi)用扣除、征收管理、法律責(zé)任等?！ ∈杖氪_認(rèn) 辦法提到，制糖企業(yè)收入總額是指制糖企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。制糖企業(yè)必須按稅法規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和獨(dú)立交易原則準(zhǔn)確核算和確認(rèn)各項(xiàng)收入?！ ?yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入；政府補(bǔ)貼收入、總公司或者其它關(guān)聯(lián)方的補(bǔ)貼收入，以實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入總額為收入額，在實(shí)際收到補(bǔ)貼款項(xiàng)的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；以期貨方式銷(xiāo)售商品的，接合約約定的價(jià)格確認(rèn)收入金額，按照合約到期進(jìn)行交割的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，制糖企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入，在非貨幣性資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)移送時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)?！ ≈铺瞧髽I(yè)的不征稅收入主要是指制糖企業(yè)取得的國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。制糖企業(yè)必須對(duì)不征稅收入以及不征稅收入的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。制糖企業(yè)在有關(guān)項(xiàng)目已經(jīng)建設(shè)完工后才向國(guó)家有關(guān)部門(mén)申報(bào)并取得的各類(lèi)補(bǔ)貼收入，企業(yè)收到補(bǔ)貼款后沖減該項(xiàng)目已列支的成本費(fèi)用科目，項(xiàng)目支出不在稅前扣除，取得撥款可按不征稅收入處理?！ ≈铺瞧髽I(yè)取得的以下規(guī)定有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政性資金收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入處理：從自治區(qū)本級(jí)科技三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中獲得的加大糖料蔗新優(yōu)品種研發(fā)的獎(jiǎng)勵(lì)、經(jīng)費(fèi)；因連片承包農(nóng)村或農(nóng)場(chǎng)土地進(jìn)行規(guī)模化種植而從自治區(qū)甘蔗良種研發(fā)推廣經(jīng)費(fèi)中獲得的專(zhuān)項(xiàng)扶持；因技術(shù)改造、綜合利用而獲得由自治區(qū)工業(yè)與信息委員會(huì)會(huì)同自治區(qū)環(huán)保局、財(cái)政廳、科技廳實(shí)施的貼息、扶持及獎(jiǎng)勵(lì)資金?！ ≈铺瞧髽I(yè)涉及關(guān)聯(lián)交易的銷(xiāo)售行為，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入金額：由集團(tuán)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售公司負(fù)責(zé)統(tǒng)一銷(xiāo)售，但銷(xiāo)售合同由制糖企業(yè)履行，銷(xiāo)售發(fā)票由制糖企業(yè)直接向購(gòu)貨方開(kāi)具的，銷(xiāo)售收入金額為合同約定的金額。制糖企業(yè)產(chǎn)品全部或大部分先交售給集團(tuán)銷(xiāo)售公司再由銷(xiāo)售公司再銷(xiāo)售，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)應(yīng)納稅收入或者所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第一百一十一條規(guī)定的再銷(xiāo)售價(jià)格法合理調(diào)整。再銷(xiāo)售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法。再銷(xiāo)售合理毛利潤(rùn)率由制糖企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)事先協(xié)商達(dá)成一致意見(jiàn)后確定。與關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行的期糖銷(xiāo)售，銷(xiāo)售價(jià)格不得低于簽訂銷(xiāo)售合同當(dāng)天中國(guó)糖網(wǎng)當(dāng)期同號(hào)產(chǎn)品期貨報(bào)價(jià)的90％?！ ≈铺瞧髽I(yè)將資金、資產(chǎn)等提供給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供勞務(wù)，應(yīng)按公允價(jià)格確認(rèn)收入?！ ≈铺瞧髽I(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排?！ 〕杀举M(fèi)用扣除 制糖企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)的成本是指制糖企此在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)?！ ?duì)制糖企業(yè)不按政府定價(jià)或非經(jīng)縣級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)擅自從本蔗區(qū)之外收購(gòu)的糖料蔗，國(guó)稅機(jī)關(guān)不予開(kāi)具發(fā)票（含收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票）的，所發(fā)生的支出不能在稅前扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)實(shí)際繳納的由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和自治區(qū)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，凡收取的標(biāo)準(zhǔn)、用途和管理符合規(guī)定，并取得財(cái)政部門(mén)監(jiān)制的行政事業(yè)性收費(fèi)統(tǒng)一收據(jù)或?qū)Ｓ檬論?jù)，允許稅前扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)因接受單位、其他組織或個(gè)人提供的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的服務(wù)而發(fā)生的支出，能提供縣級(jí)以上人民政府有關(guān)文件或雙方簽訂的服務(wù)合同、協(xié)議作為支付依據(jù)，并取得稅務(wù)發(fā)票，允許稅前扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)因發(fā)展甘蔗種植的需要而發(fā)生的支農(nóng)費(fèi)用，按以下規(guī)定給予稅前扣除： ?。ㄒ唬┲铺瞧髽I(yè)按糖料蔗收購(gòu)合同約定的對(duì)糖料蔗生產(chǎn)者的支持、服務(wù)方式為糖料蔗生產(chǎn)者無(wú)償提供良種、肥料、農(nóng)藥、機(jī)具、農(nóng)膜等農(nóng)用物資以及支付給糖料生產(chǎn)者的機(jī)耕補(bǔ)貼、水田補(bǔ)貼、連片種植補(bǔ)貼等由制糖企業(yè)承擔(dān)的發(fā)展糖料蔗各項(xiàng)費(fèi)用，所發(fā)生的支出均應(yīng)憑取得的稅務(wù)發(fā)票以及《支農(nóng)補(bǔ)貼（物資）領(lǐng)用表》（附表1）（或報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意的其他足以證明補(bǔ)貼發(fā)放真實(shí)性的領(lǐng)用表）進(jìn)行稅前扣除； ?。ǘ┣翱钷r(nóng)用物資如果是以預(yù)購(gòu)訂金或其他方式向糖料蔗生產(chǎn)者提供，并約定在收購(gòu)糖料蔗時(shí)全額扣回的，所發(fā)生的支出不允許稅前扣除；農(nóng)用物資約定在收購(gòu)糖料蔗時(shí)部分扣回的，差額部分按本條第（一）款規(guī)定的條件在應(yīng)收回的款項(xiàng)收回時(shí)扣除；預(yù)購(gòu)訂金及其他借貸性質(zhì)的扶持資金從發(fā)放的榨季算起三個(gè)榨季內(nèi)因故未能在收購(gòu)糖料蔗時(shí)從蔗款中扣回的，由制糖企業(yè)于第三個(gè)榨季結(jié)束后按資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后在稅前扣除； （三）制糖企業(yè)為發(fā)展糖料蔗對(duì)糖料蔗生產(chǎn)者的支持、服務(wù)方式對(duì)糖料蔗種植管理進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和推廣而發(fā)生費(fèi)用，允許憑支出的合法憑證在稅前扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)根據(jù)縣級(jí)及以上人民政府及有關(guān)部門(mén)的規(guī)定，對(duì)所屬蔗區(qū)品種改良、扶持糖料蔗生產(chǎn)等的無(wú)償性投入或借貸資金貼息，以現(xiàn)金或銀行轉(zhuǎn)賬等形式直接支付給糖料蔗生產(chǎn)者的補(bǔ)貼支出，應(yīng)將《支農(nóng)補(bǔ)貼支付情況表》、現(xiàn)金支付憑據(jù)或銀行轉(zhuǎn)帳憑據(jù)復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，備案后可以進(jìn)行稅前扣除。 制糖企業(yè)為糖料蔗生產(chǎn)者種植甘蔗提供貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任（包括償還本金和利息），經(jīng)清查和追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，確實(shí)無(wú)法追回的，按資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的規(guī)定處理。 各制糖企業(yè)對(duì)其所屬糖料蔗產(chǎn)區(qū)的配套、完善小型水利設(shè)施，建設(shè)、維修蔗區(qū)道路等公益性基礎(chǔ)設(shè)施，扶持本地區(qū)糖料蔗生產(chǎn)所發(fā)生的建設(shè)費(fèi)用，憑取得的稅務(wù)發(fā)票給予稅前扣除。其中，對(duì)新建的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，所有權(quán)歸企業(yè)所有的，由企業(yè)按固定資產(chǎn)項(xiàng)目管理并在不低于5年的受益期平均攤銷(xiāo)，其余支出允許在支付年度稅前據(jù)實(shí)扣除?！ ≌ゼ窘Y(jié)束后，當(dāng)所在地級(jí)市價(jià)格行政主管部門(mén)公布的食糖平均銷(xiāo)售價(jià)格高于自治區(qū)價(jià)格行政主管部門(mén)公布的蔗糖掛鉤聯(lián)動(dòng)價(jià)格時(shí)，糖料蔗二次結(jié)算價(jià)格與收購(gòu)底價(jià)的價(jià)差，由制糖企業(yè)支付給糖料蔗交售者，所支付的款項(xiàng)可以按實(shí)際支付年度計(jì)入成本費(fèi)用，允許在稅前扣除。 制糖企業(yè)為促進(jìn)糖料蔗新優(yōu)品種研發(fā)、繁育、推廣而通過(guò)與科研機(jī)構(gòu)合作所發(fā)生的甘蔗科研經(jīng)費(fèi)投入，允許按規(guī)定加計(jì)扣除?！ ∮捎谧匀粸?zāi)害等不可抗力因素造成制糖企業(yè)無(wú)法在合同約定的時(shí)間內(nèi)付清糖料蔗價(jià)款，市、縣級(jí)人民政府按規(guī)定責(zé)令制糖企業(yè)支付相應(yīng)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)?，相關(guān)支出允許稅前扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)因跨蔗區(qū)收購(gòu)糖料蔗、為搶購(gòu)糖料蔗任意抬價(jià)、變相提高運(yùn)價(jià)或補(bǔ)貼、違反政府規(guī)定的期限拖欠糖料蔗款或未經(jīng)自治區(qū)工業(yè)與信息委員會(huì)批準(zhǔn)擅自從事原料蔗來(lái)料加工等違法違規(guī)行為而受各級(jí)政府或部門(mén)處罰的損失，不允許稅前扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)與其他關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，按照成本與預(yù)期收益相配比和獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偟脑试S在計(jì)算應(yīng)納稅所得額扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)因申請(qǐng)使用集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)取得的借款而向集團(tuán)公司支付的利息，不高于集團(tuán)公司實(shí)際支付利率和金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率的部分，以及因此而需分擔(dān)的融資費(fèi)用，可以在稅前扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)向集團(tuán)公司支付的利息及融資費(fèi)用，應(yīng)以集團(tuán)公司支付銀行借款利息單據(jù)的復(fù)印件和集團(tuán)公司自制的借款利息分割單作為扣除憑證?！ 〔煌?dú)立法人的母子公司之間提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，接上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)支出，憑取得的稅務(wù)發(fā)票可以在稅前扣除?！ ∽庸鞠蚰腹局Ц兜墓芾碣M(fèi)，不得在稅前扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)在期貨市場(chǎng)上通過(guò)買(mǎi)賣(mài)期貨合約平倉(cāng)進(jìn)行套期保值，平倉(cāng)時(shí)因期貨價(jià)格變動(dòng)而發(fā)生的損失允許進(jìn)行稅前扣除，但合約持有期間因現(xiàn)貨、期貨價(jià)格變動(dòng)而發(fā)生的損失不允許稅前扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的利息支出，憑債權(quán)投資方開(kāi)具的稅務(wù)發(fā)票稅前扣除；超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 |
|
|
|
|
|
