|
|
|
|
| 桂加強制糖企業(yè)所得稅管理 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：605 |
| |
| 日前，為加強廣西區(qū)制糖業(yè)企業(yè)所得稅的征收管理，促進制糖業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展，廣西地稅結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，制定了《制糖業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法》（桂地稅發(fā)[2009]184號，下稱辦法），自2009年1月1日起執(zhí)行。該辦法適用于廣西范圍內(nèi)通過收購甘蔗進行加工，制造和銷售蔗糖及其附屬產(chǎn)品，并向地稅部門繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)（下稱制糖企業(yè)）?！ ∞k法明確，制糖企業(yè)以法人為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，其所屬非法人性質(zhì)的分支機構(gòu)無論是否獨立核算，均應(yīng)合并計算繳納企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅管理的主要內(nèi)容包括收入確認(rèn)、成本費用扣除、征收管理、法律責(zé)任等。 收入確認(rèn) 辦法提到，制糖企業(yè)收入總額是指制糖企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。制糖企業(yè)必須按稅法規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和獨立交易原則準(zhǔn)確核算和確認(rèn)各項收入?！ ?yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則確認(rèn)收入的實現(xiàn)：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入；銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入；政府補貼收入、總公司或者其它關(guān)聯(lián)方的補貼收入，以實際收到的補貼收入總額為收入額，在實際收到補貼款項的日期確認(rèn)收入實現(xiàn)；以期貨方式銷售商品的，接合約約定的價格確認(rèn)收入金額，按照合約到期進行交割的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，制糖企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將財產(chǎn)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入，在非貨幣性資產(chǎn)或財產(chǎn)移送時確認(rèn)收入實現(xiàn)。 制糖企業(yè)的不征稅收入主要是指制糖企業(yè)取得的國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。制糖企業(yè)必須對不征稅收入以及不征稅收入的支出單獨進行核算。制糖企業(yè)在有關(guān)項目已經(jīng)建設(shè)完工后才向國家有關(guān)部門申報并取得的各類補貼收入，企業(yè)收到補貼款后沖減該項目已列支的成本費用科目，項目支出不在稅前扣除，取得撥款可按不征稅收入處理。 制糖企業(yè)取得的以下規(guī)定有專項用途的財政性資金收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入處理：從自治區(qū)本級科技三項經(jīng)費中獲得的加大糖料蔗新優(yōu)品種研發(fā)的獎勵、經(jīng)費；因連片承包農(nóng)村或農(nóng)場土地進行規(guī)?；N植而從自治區(qū)甘蔗良種研發(fā)推廣經(jīng)費中獲得的專項扶持；因技術(shù)改造、綜合利用而獲得由自治區(qū)工業(yè)與信息委員會會同自治區(qū)環(huán)保局、財政廳、科技廳實施的貼息、扶持及獎勵資金?！ ≈铺瞧髽I(yè)涉及關(guān)聯(lián)交易的銷售行為，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入金額：由集團專設(shè)銷售公司負責(zé)統(tǒng)一銷售，但銷售合同由制糖企業(yè)履行，銷售發(fā)票由制糖企業(yè)直接向購貨方開具的，銷售收入金額為合同約定的金額。制糖企業(yè)產(chǎn)品全部或大部分先交售給集團銷售公司再由銷售公司再銷售，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)應(yīng)納稅收入或者所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第一百一十一條規(guī)定的再銷售價格法合理調(diào)整。再銷售價格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進行定價的方法。再銷售合理毛利潤率由制糖企業(yè)和主管稅務(wù)機關(guān)事先協(xié)商達成一致意見后確定。與關(guān)聯(lián)企業(yè)進行的期糖銷售，銷售價格不得低于簽訂銷售合同當(dāng)天中國糖網(wǎng)當(dāng)期同號產(chǎn)品期貨報價的90％?！ ≈铺瞧髽I(yè)將資金、資產(chǎn)等提供給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供勞務(wù)，應(yīng)按公允價格確認(rèn)收入?！ ≈铺瞧髽I(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達成預(yù)約定價安排?！ 〕杀举M用扣除 制糖企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)的成本是指制糖企此在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費?！ χ铺瞧髽I(yè)不按政府定價或非經(jīng)縣級以上人民政府批準(zhǔn)擅自從本蔗區(qū)之外收購的糖料蔗，國稅機關(guān)不予開具發(fā)票（含收購統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票）的，所發(fā)生的支出不能在稅前扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)實際繳納的由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和自治區(qū)人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，凡收取的標(biāo)準(zhǔn)、用途和管理符合規(guī)定，并取得財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費統(tǒng)一收據(jù)或?qū)Ｓ檬論?jù)，允許稅前扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)因接受單位、其他組織或個人提供的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的服務(wù)而發(fā)生的支出，能提供縣級以上人民政府有關(guān)文件或雙方簽訂的服務(wù)合同、協(xié)議作為支付依據(jù)，并取得稅務(wù)發(fā)票，允許稅前扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)因發(fā)展甘蔗種植的需要而發(fā)生的支農(nóng)費用，按以下規(guī)定給予稅前扣除： ?。ㄒ唬┲铺瞧髽I(yè)按糖料蔗收購合同約定的對糖料蔗生產(chǎn)者的支持、服務(wù)方式為糖料蔗生產(chǎn)者無償提供良種、肥料、農(nóng)藥、機具、農(nóng)膜等農(nóng)用物資以及支付給糖料生產(chǎn)者的機耕補貼、水田補貼、連片種植補貼等由制糖企業(yè)承擔(dān)的發(fā)展糖料蔗各項費用，所發(fā)生的支出均應(yīng)憑取得的稅務(wù)發(fā)票以及《支農(nóng)補貼（物資）領(lǐng)用表》（附表1）（或報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意的其他足以證明補貼發(fā)放真實性的領(lǐng)用表）進行稅前扣除； ?。ǘ┣翱钷r(nóng)用物資如果是以預(yù)購訂金或其他方式向糖料蔗生產(chǎn)者提供，并約定在收購糖料蔗時全額扣回的，所發(fā)生的支出不允許稅前扣除；農(nóng)用物資約定在收購糖料蔗時部分扣回的，差額部分按本條第（一）款規(guī)定的條件在應(yīng)收回的款項收回時扣除；預(yù)購訂金及其他借貸性質(zhì)的扶持資金從發(fā)放的榨季算起三個榨季內(nèi)因故未能在收購糖料蔗時從蔗款中扣回的，由制糖企業(yè)于第三個榨季結(jié)束后按資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的規(guī)定報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后在稅前扣除； ?。ㄈ┲铺瞧髽I(yè)為發(fā)展糖料蔗對糖料蔗生產(chǎn)者的支持、服務(wù)方式對糖料蔗種植管理進行技術(shù)指導(dǎo)和推廣而發(fā)生費用，允許憑支出的合法憑證在稅前扣除。 制糖企業(yè)根據(jù)縣級及以上人民政府及有關(guān)部門的規(guī)定，對所屬蔗區(qū)品種改良、扶持糖料蔗生產(chǎn)等的無償性投入或借貸資金貼息，以現(xiàn)金或銀行轉(zhuǎn)賬等形式直接支付給糖料蔗生產(chǎn)者的補貼支出，應(yīng)將《支農(nóng)補貼支付情況表》、現(xiàn)金支付憑據(jù)或銀行轉(zhuǎn)帳憑據(jù)復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案，備案后可以進行稅前扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)為糖料蔗生產(chǎn)者種植甘蔗提供貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任（包括償還本金和利息），經(jīng)清查和追索，被擔(dān)保人無償還能力，確實無法追回的，按資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的規(guī)定處理?！ 「髦铺瞧髽I(yè)對其所屬糖料蔗產(chǎn)區(qū)的配套、完善小型水利設(shè)施，建設(shè)、維修蔗區(qū)道路等公益性基礎(chǔ)設(shè)施，扶持本地區(qū)糖料蔗生產(chǎn)所發(fā)生的建設(shè)費用，憑取得的稅務(wù)發(fā)票給予稅前扣除。其中，對新建的基礎(chǔ)設(shè)施項目，所有權(quán)歸企業(yè)所有的，由企業(yè)按固定資產(chǎn)項目管理并在不低于5年的受益期平均攤銷，其余支出允許在支付年度稅前據(jù)實扣除。 榨季結(jié)束后，當(dāng)所在地級市價格行政主管部門公布的食糖平均銷售價格高于自治區(qū)價格行政主管部門公布的蔗糖掛鉤聯(lián)動價格時，糖料蔗二次結(jié)算價格與收購底價的價差，由制糖企業(yè)支付給糖料蔗交售者，所支付的款項可以按實際支付年度計入成本費用，允許在稅前扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)為促進糖料蔗新優(yōu)品種研發(fā)、繁育、推廣而通過與科研機構(gòu)合作所發(fā)生的甘蔗科研經(jīng)費投入，允許按規(guī)定加計扣除?！ ∮捎谧匀粸?zāi)害等不可抗力因素造成制糖企業(yè)無法在合同約定的時間內(nèi)付清糖料蔗價款，市、縣級人民政府按規(guī)定責(zé)令制糖企業(yè)支付相應(yīng)經(jīng)濟補償?shù)?，相關(guān)支出允許稅前扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)因跨蔗區(qū)收購糖料蔗、為搶購糖料蔗任意抬價、變相提高運價或補貼、違反政府規(guī)定的期限拖欠糖料蔗款或未經(jīng)自治區(qū)工業(yè)與信息委員會批準(zhǔn)擅自從事原料蔗來料加工等違法違規(guī)行為而受各級政府或部門處罰的損失，不允許稅前扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)與其他關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，按照成本與預(yù)期收益相配比和獨立交易原則進行分?jǐn)偟脑试S在計算應(yīng)納稅所得額扣除。 制糖企業(yè)因申請使用集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)取得的借款而向集團公司支付的利息，不高于集團公司實際支付利率和金融機構(gòu)同類同期貸款利率的部分，以及因此而需分擔(dān)的融資費用，可以在稅前扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)向集團公司支付的利息及融資費用，應(yīng)以集團公司支付銀行借款利息單據(jù)的復(fù)印件和集團公司自制的借款利息分割單作為扣除憑證?！ 〔煌毩⒎ㄈ说哪缸庸局g提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等，接上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費支出，憑取得的稅務(wù)發(fā)票可以在稅前扣除?！ ∽庸鞠蚰腹局Ц兜墓芾碣M，不得在稅前扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)在期貨市場上通過買賣期貨合約平倉進行套期保值，平倉時因期貨價格變動而發(fā)生的損失允許進行稅前扣除，但合約持有期間因現(xiàn)貨、期貨價格變動而發(fā)生的損失不允許稅前扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的利息支出，憑債權(quán)投資方開具的稅務(wù)發(fā)票稅前扣除；超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)不征稅收入用于支出形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 |
|
|
|
|
|
