2015年11月，甲公司通過股東會(huì)決議，將位于A地塊36000平方米工業(yè)用地向乙公司投資。經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定，并由甲、乙雙方協(xié)商一致，土地作價(jià)1200萬元，股權(quán)比例占70%.該土地于2012年12月購入，入賬價(jià)值380萬元，在“無形資產(chǎn)”科目核算，預(yù)計(jì)使用年限50年。至2015年12月，按直線法攤銷金額22.80萬元，賬面凈值=380-22.80=357.20（萬元）。轉(zhuǎn)讓土地所得金額=1200-357.20=842.80（萬元）。土地權(quán)屬變更及股權(quán)變更登記將在2015年12月辦理完畢。 甲公司應(yīng)收丙公司債權(quán)2857.50萬元。因丙公司經(jīng)營管理不善，2014年9月，債權(quán)人向人民法院申請(qǐng)破產(chǎn)。根據(jù)破產(chǎn)管理人審議并報(bào)人民法院認(rèn)定，甲公司破產(chǎn)債權(quán)為2857.50萬元，其中2015年1月和6月分別收到破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)350萬元和150萬元。甲公司與破產(chǎn)管理人、法律顧問討論后認(rèn)為，丙公司大約在2016年上半年終結(jié)破產(chǎn)程序，且無可供分配破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，實(shí)際發(fā)生壞賬損失金額=2857.50-（350 150）=2357.50（萬元）。 ???稅務(wù)籌劃方案一
對(duì)上述事項(xiàng)，甲公司提出稅務(wù)處理方案。 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）文件。居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。 依據(jù)文件規(guī)定，甲公司以土地對(duì)外投資確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按5年期限分期均勻確認(rèn)所得額=842.80÷5=168.56（萬元）。預(yù)計(jì)2015年及未來4年，應(yīng)稅所得額剔除土地轉(zhuǎn)讓所得后為50萬元。2015年應(yīng)確認(rèn)所得額=168.56 50=218.56（萬元）。應(yīng)交企業(yè)所得稅額=218.56×25%=54.64（萬元）。 2016年取得丙公司破產(chǎn)終結(jié)文書，發(fā)生的壞賬損失在當(dāng)年稅前扣除。2016年應(yīng)稅所得額=218.56-2357.50=-2138.94（萬元），形成虧損。2017-2019年累計(jì)所得額=-2138.94 （168.56 50）×3=-1483.26（萬元），不須交納企業(yè)所得稅。2015-2019年合計(jì)繳納企業(yè)所得稅金額=54.64（萬元）。 ???稅務(wù)籌劃方案二
甲公司委托稅務(wù)師分析擬定的稅務(wù)處理方案是否有優(yōu)化空間。 稅務(wù)師審核相關(guān)材料后，對(duì)甲公司的稅務(wù)處理方案提出疑問：1、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得與確認(rèn)資產(chǎn)損失不在同一年度的稅務(wù)處理合適嗎？2、轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)所得是否按5年期限確認(rèn)？ 稅務(wù)師與財(cái)務(wù)經(jīng)理在溝通中了解到，甲公司以土地對(duì)乙公司投資，形成實(shí)際控制，土地權(quán)屬變更和股權(quán)登記手續(xù)時(shí)間可以調(diào)整。壞賬損失證據(jù)在2016年取得是確定的?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失，其中屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告，作為2016年度稅前扣除的法定外部證據(jù)。 在與財(cái)務(wù)經(jīng)理達(dá)成共識(shí)后，稅務(wù)師提出如下稅務(wù)籌劃方案。 甲公司將土地投資的權(quán)屬變更及股權(quán)登記手續(xù)時(shí)間安排在2016年1月，以非貨幣資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得在2016年一次性確認(rèn)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣性形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。此公告仍然有效。壞賬損失也應(yīng)在2016年1月進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在2016年匯繳期間以專項(xiàng)申報(bào)方式稅前扣除。甲公司一次性確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得從時(shí)間、金額上，與確認(rèn)壞賬損失時(shí)間、金額相配比，這樣的稅務(wù)處理比較合適。 具體計(jì)算過程。2015年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=50×25%=12.50（萬元）。2016年應(yīng)納稅所得額=50 842.80-2357.50=-1464.70（萬元）。2017-2019年應(yīng)納稅所得額=-1464.70 50×3=-1314.70（萬元）。2015-2019年合計(jì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額=12.50（萬元）。 ???兩種方案比較
稅務(wù)師提出的籌劃方案，與甲公司擬定的方案比較，節(jié)約稅款支出金額=54.64-12.50=42.14（萬元）。 甲公司采納了稅務(wù)師的稅務(wù)籌劃方案。 | 
