案情簡介：
P企業(yè)成立于2001年，為中外合資企業(yè)，注冊地址位于江蘇省蘇州市。P企業(yè)在2009-2011年獲得高新技術(shù)企業(yè)資格。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于2014年對P企業(yè)2008—2010年度的納稅情況進(jìn)行了稅務(wù)檢查，認(rèn)定其在2008年具有造成少繳增值稅和企業(yè)所得稅的偷稅行為。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于2014年8月做出《稅務(wù)行政處罰決定書》，要求企業(yè)補(bǔ)繳上述稅款并按日加收滯納稅款萬分之五的繳納滯納金，并處以罰款。P企業(yè)依法補(bǔ)繳了稅款、滯納金，并繳納了罰款。
此外，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定P企業(yè)在2008年度有偷稅行為，按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）（以下簡稱“《認(rèn)定管理辦法》”）的規(guī)定，應(yīng)撤銷其在2009-2011年度之間獲得的高新技術(shù)企業(yè)資格；進(jìn)而認(rèn)定P企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)資格以享受相關(guān)稅收優(yōu)惠為偷稅行為，向P企業(yè)作出《稅務(wù)行政處罰決定書》，要求補(bǔ)繳2009-2011年度少繳的稅款共計40,382,898.91元及滯納金，并處以罰款。
案件分析：
一、p企業(yè)不滿足撤銷高新技術(shù)企業(yè)資格的法定情形
《認(rèn)定管理辦法》第十五條規(guī)定：已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)有下述情況之一的，應(yīng)取消其資格：
?。ㄒ唬┰谏暾堈J(rèn)定過程中提供虛假信息的；
?。ǘ┯型怠Ⅱ_稅等行為的；
?。ㄈ┌l(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的；
（四）有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰的。
P企業(yè)是否符合上述取消高新技術(shù)企業(yè)資格的法定情形，涉及到上述規(guī)定中的第二款和第四款應(yīng)該如何適用，是一個法律解釋問題。
上述法律文本的解釋應(yīng)遵循文義解釋和目的解釋的方法。文義解釋，按照梁慧星先生的定義，是指按照法律條文用語之文義及通常使用方法，以闡釋法律之意義內(nèi)容。作為法律解釋方法體系之一的文義解釋方法，被當(dāng)作解釋法律文本的基本方法，并成為解釋方法的首選，其根本價值取向是嚴(yán)格忠于原文。目的解釋，又稱論理解釋，是指按照立法精神，根據(jù)具體案件，從邏輯上進(jìn)行的解釋，即從現(xiàn)階段社會發(fā)展的需要出發(fā)，以合理的目的所進(jìn)行的解釋。
按照上述法律解釋方法，“有偷、騙稅等行為的”應(yīng)解釋為企業(yè)在取得高新技術(shù)企業(yè)的有效期內(nèi)有偷、騙稅等行為?？茖W(xué)技術(shù)部、財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺《認(rèn)定管理辦法》是為了對符合高新技術(shù)企業(yè)要求的企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定，進(jìn)而享受稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了國家產(chǎn)業(yè)支持的方向。又由于《認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，通過認(rèn)定和通過復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)資格有效期都為三年。“有偷、騙稅等行為的”應(yīng)解釋為企業(yè)在取得高新技術(shù)企業(yè)的三年有效期內(nèi)有偷、騙稅等行為，才符合立法目的。同樣，“有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰的”應(yīng)解釋為企業(yè)在取得高新技術(shù)企業(yè)的有效期內(nèi)有與環(huán)境有關(guān)的違法、違規(guī)行為，并且受到了有關(guān)部門處罰。
本案中，P企業(yè)于2009年取得高新技術(shù)企業(yè)資格，其有效期為2009年到2011年。而在2014年主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對P企業(yè)2008—2010年度的納稅情況進(jìn)行了稅務(wù)檢查，認(rèn)定其在2008年具有造成少繳增值稅和企業(yè)所得稅的偷稅行為。P企業(yè)偷稅行為并不是發(fā)生在高新技術(shù)企業(yè)資格的有效期內(nèi)，其并不符合《認(rèn)定管理辦法》第十五條規(guī)定的取消高新技術(shù)企業(yè)資格的法定情形。
二、撤銷P企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)資格已超過行政處罰的追責(zé)時效
1.取消高新技術(shù)企業(yè)資格的法律性質(zhì)是行政處罰
《行政處罰法》規(guī)定行政處罰的種類包括警告、罰款、沒收違法所得、沒收非法財物、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)以及暫扣或者吊銷許可證等，取消高新技術(shù)企業(yè)資格屬于吊銷許可證，是行政處罰具體行政行為。
2.取消P企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)資格業(yè)已超過追責(zé)時效
根據(jù)《行政處罰法》第二十九條關(guān)于行政處罰追責(zé)時效的規(guī)定：“違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算?！睂π姓鄬θ诉`法行為進(jìn)行行政處罰的追責(zé)時效為兩年，超過兩年未發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。本案中，P企業(yè)于2009-2011年度享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，相關(guān)行政機(jī)關(guān)于2014年的稅務(wù)檢查中才發(fā)現(xiàn)企業(yè)具有可能導(dǎo)致取消高新技術(shù)企業(yè)資格的情形，據(jù)此取消其高新技術(shù)企業(yè)資格業(yè)已超出兩年追責(zé)時效。
三、P企業(yè)申請享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠不構(gòu)成偷稅
《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記賬憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。根據(jù)本條規(guī)定，納稅人實施法定偷稅行為并造成不繳或少繳應(yīng)納稅款后果的，構(gòu)成偷稅。本條規(guī)定的偷稅行為包括偽造帳簿記賬憑證、變造帳簿記賬憑證、隱匿帳簿記賬憑證、擅自銷毀帳簿記賬憑證、在帳簿上多列支出或者不列少列收入、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報、進(jìn)行虛假申報七類。
本案中，P公司依據(jù)《認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，向相關(guān)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)提交材料，申請認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)資格，進(jìn)而向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案申請享受稅收優(yōu)惠。P公司的申請不存在虛假或編造，其提交的全部材料均屬真實、合法、有效。P公司不存在《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定的幾種構(gòu)成偷稅的手段行為，不能認(rèn)定P公司構(gòu)成偷稅。
四、稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)直接撤銷P企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠
《認(rèn)定管理辦法》第九條作出規(guī)定：企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)依照本辦法第四條的規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。同時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)提請認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核期間，可暫停企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠。
根據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)提請認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核，如果企業(yè)的確不具備高新技術(shù)企業(yè)資格，應(yīng)由認(rèn)定機(jī)構(gòu)撤銷其高新技術(shù)企業(yè)資格。又根據(jù)《認(rèn)定管理辦法》第八條規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)資格的獲取是各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市科技行政管理部門同本級財政、稅務(wù)部門組成本地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)。
綜上所述，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在發(fā)現(xiàn)P企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)資格時，應(yīng)先提請認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核，并可暫停企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠，但稅務(wù)機(jī)關(guān)無法定權(quán)限直接撤銷P企業(yè)稅收優(yōu)惠。
小結(jié)：
本案中，P企業(yè)不滿足取消高新技術(shù)企業(yè)資格的法定條件，且撤銷其高新資格已超過了追責(zé)時效。P企業(yè)向高新技術(shù)企業(yè)管理認(rèn)定機(jī)構(gòu)提請相關(guān)申請認(rèn)定材料時，提供的材料都屬真實、合法、有效，由此享受稅收優(yōu)惠的行為并不構(gòu)成偷稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)以上述事項為由直接撤銷P企業(yè)享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，應(yīng)先提請認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)復(fù)核。當(dāng)今社會，行政管理事務(wù)紛繁復(fù)雜，由于行政權(quán)力自身具有膨脹性，堅持依法行政尤為重要。行政機(jī)關(guān)必須根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，行使其行政權(quán)力。
點評：
企業(yè)遇到稅務(wù)局處罰時往往對行政處罰的授權(quán)不太熟悉，因此如果想當(dāng)然的接受處罰會給公司帶來巨額損失。
我們建議企業(yè)在接受不熟悉的稅務(wù)處罰時應(yīng)該主動向外部稅務(wù)咨詢專家確認(rèn)處罰的合理性、時效性，以確保公司的處罰量刑適當(dāng)不過分侵害企業(yè)權(quán)益。
