問(wèn)：我公司境外股東A全資投資于國(guó)內(nèi)兩家公司，分別為投資公司甲（5000萬(wàn)美金注冊(cè)資本）和貿(mào)易公司乙（2000萬(wàn)美金注冊(cè)資本）。甲、乙為兄弟公司。 現(xiàn)在A欲將投資公司甲合并貿(mào)易公司乙，變?yōu)锳全資控制甲，而甲全資控制乙。由于這是同一控制下100%股權(quán)的轉(zhuǎn)換，符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）的要求，故我公司準(zhǔn)備采用特殊重組的方式。 但對(duì)于究竟采取什么形式，目前有幾個(gè)爭(zhēng)論：
觀點(diǎn)1：直接將乙放在甲下面，股份不發(fā)生變化。即重組后，甲注冊(cè)資本仍為5000萬(wàn)元，乙也為2000萬(wàn)元。類(lèi)似于無(wú)償劃撥形式。
觀點(diǎn)2：不采取無(wú)償劃撥形式，有象征性對(duì)價(jià)。比如甲以1美元收購(gòu)乙。雙方的注冊(cè)資本不變，但是甲應(yīng)向A支付對(duì)價(jià)為1美元。但從稅務(wù)角度上看，若以1美元為對(duì)價(jià)，就屬于現(xiàn)金收購(gòu)，是否就不能享受特殊重組的政策？
觀點(diǎn)3：A以乙初始投資成本作為對(duì)甲的增資。在這種情況下，重組后乙的注冊(cè)資本仍為2000萬(wàn)元，但甲的注冊(cè)資本變?yōu)?000萬(wàn)元。
觀點(diǎn)4：以乙的評(píng)估價(jià)格增資，而不考慮甲的評(píng)估價(jià)格。比如乙評(píng)估價(jià)格為6000萬(wàn)元，則A以6000萬(wàn)元增資甲換取乙的股權(quán)，重組后甲的注冊(cè)資本為11000萬(wàn)元，乙仍為2000萬(wàn)元，但甲的計(jì)稅基礎(chǔ)為7000萬(wàn)元。
觀點(diǎn)5：雙方均要求評(píng)估，按照評(píng)估價(jià)格計(jì)算。比如乙評(píng)估價(jià)格為6000萬(wàn)元，甲評(píng)估價(jià)格為10000萬(wàn)元，則A以3000萬(wàn)元（評(píng)估價(jià)為6000萬(wàn)元）增資甲換取乙的股權(quán)（評(píng)估價(jià)格業(yè)為6000萬(wàn)元），重組甲的注冊(cè)資本為8000萬(wàn)元。乙仍為2000萬(wàn)元，但甲的計(jì)稅基礎(chǔ)為7000萬(wàn)元。 請(qǐng)問(wèn)應(yīng)怎樣進(jìn)行相關(guān)的重組，上述哪些方法是可行的？各需要什么樣的流程？ 答：1、關(guān)于股權(quán)收購(gòu)支付對(duì)價(jià)的形式。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）規(guī)定：
一、本通知所稱(chēng)企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。
（三）股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱(chēng)為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（以下稱(chēng)為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。 二、本通知所稱(chēng)股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買(mǎi)、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；所稱(chēng)非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。
…… 六、企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：
……（二）股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：
1.被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 2.收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 3.收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。 七、企業(yè)發(fā)生涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：
……（二）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)； 根據(jù)上述規(guī)定，境外股東A（公司）全資控股甲公司，再由甲公司全資控股乙公司。該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)。即甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司控制，甲公司支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付。甲公司必須向境外A公司支付公允價(jià)值對(duì)價(jià)。由于股東A在境外，其應(yīng)符合上述第七條規(guī)定條件方可適用特殊性稅務(wù)處理。 境外股東A公司將持有境內(nèi)乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲公司（A公司對(duì)其持100%股權(quán)），如果還符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第五條規(guī)定，可適用特殊性稅務(wù)處理。此時(shí)境外A公司和甲公司均不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 若適用特殊性稅務(wù)處理，收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。無(wú)須確認(rèn)公允價(jià)值。 2、關(guān)于無(wú)償劃撥股權(quán)形式。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。 前款所稱(chēng)公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。 第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱(chēng)接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 根據(jù)上述規(guī)定，境外A公司無(wú)償將乙公司股權(quán)劃撥甲公司，甲公司應(yīng)當(dāng)按照股權(quán)公允價(jià)值確定收入額，繳納企業(yè)所得稅。 程序性規(guī)定如下：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）第三十五條規(guī)定，發(fā)生《通知》（即財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件，下同）第七條規(guī)定的重組，凡適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，應(yīng)按照本辦法第三章相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第三十六條規(guī)定，發(fā)生《通知》第七條第（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定的重組，適用特殊稅務(wù)處理的，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)）要求，準(zhǔn)備資料。
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