咬文嚼字，講一個(gè)營(yíng)改增初期文件。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布<不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱15號(hào)公告）規(guī)定了不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣制度，其中第四條規(guī)定：“納稅人按照本辦法規(guī)定從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?！?/spanstyle="color:#0000ff;">
此處，“取得扣稅憑證的當(dāng)期（月）”如何理解？
一種理解是“物理上”取得增值稅扣稅憑證（比如增值稅專用發(fā)票）的當(dāng)月。
比如非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的A公司發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，符合不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣要求，A公司于2018年3月取得B建筑企業(yè)公司于2018年3月開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，此時(shí)“取得扣稅憑證的當(dāng)期（月）”為2018年3月，根據(jù)2016年15號(hào)公告的要求進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，即應(yīng)于2018年3月進(jìn)行抵扣，從而要求在2018年3月進(jìn)行專用發(fā)票的認(rèn)證或確認(rèn)。
如果按此理解，則等于取消了適用不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的扣稅憑證360日的認(rèn)證或確認(rèn)期限。更麻煩的還在于如果開(kāi)票方延遲交票，導(dǎo)致受票方“取得”的時(shí)間跨越了開(kāi)具當(dāng)月，會(huì)被認(rèn)為未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證，得根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第78號(hào)）進(jìn)行處理，同時(shí)之后第13個(gè)月的申報(bào)抵扣也會(huì)相應(yīng)逾期。
另一種理解是適用不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣取得的扣稅憑證依然適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）等各時(shí)期文件關(guān)于認(rèn)證或確認(rèn)期限的規(guī)定。
也就是說(shuō)，上述例子中A公司于2018年3月取得B建筑企業(yè)公司于2018年3月開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，可以在開(kāi)具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或確認(rèn)，比如在2018年6月認(rèn)證或確認(rèn)，此時(shí)根據(jù)2016年15號(hào)公告的要求進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，即應(yīng)于2018年6月進(jìn)行抵扣。
就事論事，那種解釋比較合適呢？
從文義上解釋，筆者認(rèn)為“取得扣稅憑證的當(dāng)期（月）”應(yīng)采用第一種解釋，不宜把“取得扣稅憑證的當(dāng)期（月）”解釋為“扣稅憑證認(rèn)證或確認(rèn)的當(dāng)期（月）”（即第二種解釋）。
如果按文件體系解釋。比如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）中，“增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)”，可見(jiàn)“取得的時(shí)間”與“認(rèn)證或確認(rèn)的時(shí)間”是不同的時(shí)間，不能視為同一概念。
當(dāng)然我們也不宜采用所謂“新法優(yōu)于舊法”的原則，以《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）來(lái)否定2016年15號(hào)公告的規(guī)定，二者是不同的內(nèi)容，何況2017年第11號(hào)公告之前還有《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕617號(hào)）的適用。
筆者猜測(cè)，在實(shí)際征管中，納稅人極可能沒(méi)有按第一種理解進(jìn)行操作，而且要求按第一種理解操作也不盡合理。如果筆者的看法成立，這或許僅是一項(xiàng)“立法瑕疵”，文件的本意并未要求取消認(rèn)證或確認(rèn)期限，否則將給納稅人帶來(lái)極大的不便及風(fēng)險(xiǎn)。
