按照國家及各級政府工作部署，國有企業(yè)職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”（供水、供電、供熱（供氣）和物業(yè)）分離移交工作正在逐步展開，現(xiàn)結(jié)合某集團(tuán)公司實(shí)際，對相關(guān)財務(wù)處理探討如下：
一、集團(tuán)收付財政資金會計處理
（一）集團(tuán)收到財政撥付“三供一業(yè)”分離移交資金時
借：銀行存款
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款
（二）集團(tuán)撥付“三供一業(yè)”分離移交資金時
借：專項(xiàng)應(yīng)付款
貸：銀行存款
（三）集團(tuán)所屬單位收到集團(tuán)撥付“三供一業(yè)”分離移交資金時，應(yīng)在“專項(xiàng)應(yīng)付款—其他”科目下設(shè)置“‘三供一業(yè)’分離移交財政補(bǔ)助資金”專項(xiàng)撥款項(xiàng)目輔助核算。
借：銀行存款（或結(jié)算中心存款）
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款——其他（“三供一業(yè)”分離移交財政補(bǔ)助資金）
二、資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理
（一）盤盈固定資產(chǎn)時，作為前期會計差錯更正處理
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整
（二）盤虧固定資產(chǎn)時，計入當(dāng)期損益，如果是管理不善造成的盤虧，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的資產(chǎn)應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。以管理不善盤虧為例的會計處理：
借：待處理財產(chǎn)損益
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
借：營業(yè)外支出
貸：待處理財產(chǎn)損益
三、基層單位對“三供一業(yè)”資產(chǎn)維修改造會計處理
企業(yè)對準(zhǔn)備分離移交的資產(chǎn)進(jìn)行維修改造時，發(fā)生的支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
（一）發(fā)生的不符合資本化條件的支出計入當(dāng)期損益
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款
相應(yīng)的撥款從專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入
借：專項(xiàng)應(yīng)付款——其他（“三供一業(yè)”分離移交財政補(bǔ)助資金）
貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助利得
（二）發(fā)生的符合資本化條件的支出計入固定資產(chǎn)成本
1.在原有資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造的，應(yīng)將原有資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程
借：在建工程
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
2.扣除被替換部分的賬面價值
借：營業(yè)外支出
貸：在建工程
3.新購建資產(chǎn)或發(fā)生改造支出時
借：在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：銀行存款
（三）改造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
四、資產(chǎn)移交會計處理
（一）集團(tuán)所屬單位資產(chǎn)移交集團(tuán)所屬物業(yè)公司的會計處理
1.集團(tuán)分公司原有未改造資產(chǎn)移交應(yīng)通過資本公積無償調(diào)撥
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
借：資本公積——無償調(diào)出固定資產(chǎn)——集團(tuán)公司內(nèi)部單位
貸：固定資產(chǎn)清理
2.集團(tuán)分公司改建的固定資產(chǎn)移交時，使用財政資金部分沖減專項(xiàng)應(yīng)付款，使用自有資金建造的固定資產(chǎn)或原有資產(chǎn)部分通過資本公積無償調(diào)撥。
借：固定資產(chǎn)清理
貸：固定資產(chǎn)
借：專項(xiàng)應(yīng)付款（財政資金建造）
資本公積——無償調(diào)出固定資產(chǎn)——集團(tuán)公司內(nèi)部單位（自有資金建造和原有資產(chǎn)部分無償調(diào)撥）
貸：固定資產(chǎn)清理
3.集團(tuán)子公司移交賬面原有資產(chǎn)時，核銷有關(guān)資產(chǎn)，依次沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積和實(shí)收資本，且視同銷售，繳納相應(yīng)的增值稅。
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額
借：未分配利潤/盈余公積/資本公積/實(shí)收資本
貸：固定資產(chǎn)清理
4.集團(tuán)子公司移交改建的固定資產(chǎn)時，使用財政資金建造的資產(chǎn)應(yīng)沖減專項(xiàng)應(yīng)付款，使用自有資金建造的固定資產(chǎn)或原有資產(chǎn)部分應(yīng)依次沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積和實(shí)收資本，且視同銷售，繳納相應(yīng)的增值稅。
借：固定資產(chǎn)清理
貸：固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額
借：專項(xiàng)應(yīng)付款（財政資金建造）
未分配利潤/盈余公積/資本公積/實(shí)收資本（自有資金建造或原有資產(chǎn)部分）
貸：固定資產(chǎn)清理
（二）集團(tuán)所屬單位資產(chǎn)移交外部單位的會計處理
1.集團(tuán)所屬單位原有資產(chǎn)移交外部單位時，應(yīng)核銷有關(guān)資產(chǎn)，并依次沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積和實(shí)收資本，且視同銷售，繳納相應(yīng)的增值稅。
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額
借：未分配利潤/盈余公積/資本公積/實(shí)收資本
貸：固定資產(chǎn)清理
2.集團(tuán)所屬單位移交改建形成的固定資產(chǎn)時，使用財政資金建造的資產(chǎn)應(yīng)沖減專項(xiàng)應(yīng)付款，使用自有資金建造的固定資產(chǎn)或原有資產(chǎn)部分依次沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積和實(shí)收資本，且視同銷售，繳納相應(yīng)的增值稅。
借：固定資產(chǎn)清理
貸：固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額
借：專項(xiàng)應(yīng)付款（財政資金建造）
未分配利潤/盈余公積/資本公積/實(shí)收資本（自有資金建造或原有資產(chǎn)部分）
貸：固定資產(chǎn)清理
（三）注意事項(xiàng)
1.經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，因無償移交資產(chǎn)核減權(quán)益，可以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)所需凈資產(chǎn)為限，依次沖減未分配利潤、盈余公積金、資本公積和實(shí)收資本，不足沖減部分暫作待核銷資本損失，以未來期間實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。
2.企業(yè)對資產(chǎn)、負(fù)債及人員進(jìn)行整體移交的，不繳納增值稅。
