一、概念
1、融資租賃：是指出租人根據(jù)承租人對租賃物和供貨人的選擇或認(rèn)可，將其從供貨人處取得的租賃物按合同約定出租給承租人占有、使用，向承租人收取租金的交易活動。
2、融資性售后回租：是指承租人將自有物件出賣給出租人，同時與出租人簽定融資租賃合同，再將該物件從出租人處租回的融資租賃形式。
融資租賃與融資性售后回租的區(qū)別：融資租賃是轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)所有權(quán)的租賃；售后回租是融資，承租人和供貨人為同一人。
二、會計分錄
（一）融資租賃
租賃開始日：
1、成本：租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者 手續(xù)費 律師費 差旅費等直接費用
借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費用
貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款）
銀行存款
2、每期支付租金：
借：長期應(yīng)付款
貸：銀行存款
3、每期按實際利率分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用：
借：財務(wù)費用
貸：未確認(rèn)融資費用
稅會差異：企業(yè)會計準(zhǔn)則遵循謹(jǐn)慎性原則，按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，體現(xiàn)融資租入固定資產(chǎn)作為資產(chǎn)的特性。企業(yè)所得稅法對融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的計價不考慮最低租賃付款額現(xiàn)值，不承認(rèn)會計上確認(rèn)的未確認(rèn)融資費用，是按合同規(guī)定的租賃付款額或者公允價值作為固定資產(chǎn)的入賬價值，將確認(rèn)的未實現(xiàn)融資費用直接計入固定資產(chǎn)原值。
(二）售后回租
1、出售時：
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
遞延收益
2、租入時：
借：固定資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費用
貸：長期應(yīng)付款 （應(yīng)付租金）
3、確認(rèn)本月應(yīng)分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益（租賃期）
借：遞延收益
貸：制造費用—折舊費
4、支付租金時：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
貸：銀行存款
5、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時
借：財務(wù)費用
貸：未確認(rèn)融資費用
三、稅目
1、融資租賃服務(wù)屬于：銷售服務(wù)——現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)——融資租賃服務(wù)——有形動產(chǎn)融資租賃和不動產(chǎn)融資租賃。
2、融資性售后回租屬于：銷售服務(wù)——金融服務(wù)——貸款服務(wù)
新舊變化：
1、原營業(yè)稅稅目注釋中融資租賃屬于“金融保險業(yè)”,營改增將“融資租賃”納入“租賃服務(wù)”范圍。
2、36號文將財稅〔2013〕106號文（以下簡稱106號文）注釋中“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”改為“租賃服務(wù)”，增加不動產(chǎn)租賃服務(wù)，即全面實施營改增后，“租賃服務(wù)”包括有形動產(chǎn)租賃和不動產(chǎn)租賃，將“融資性售后回租”從“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”納入“貸款服務(wù)”范圍。
四、稅率/征收率
1、融資租賃服務(wù)稅率：有形動產(chǎn)融資租賃：17%，征收率3%；不動產(chǎn)融資租賃：11%，征收率5%。
一般納稅人試點（2013年8月1日）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同，可選擇適用簡易計稅方法，征收率為3%。
一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可選擇適用簡易計稅方法，征收率為5%。
2、融資性售后回租：稅率6%，征收率3%。
融資性售后回租從原來按照有形動產(chǎn)租賃，適用稅率17%，改為按照“貸款服務(wù)”，適用6%的稅率。
試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，適用17%稅率，征收率3%。
