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| 企業(yè)代收費用也須繳納營業(yè)稅 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：577 |
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| 某擔保公司為個人或企業(yè)提供擔保業(yè)務，2009年收取擔保服務費2667.80萬元，己申報繳納營業(yè)稅133. 39萬元。稅務機關在對其實施納稅評估時發(fā)現(xiàn)：該公司代多家保險公司收取客戶抵押財產(chǎn)保險費442萬元，該筆收入未申報納稅，應補繳營業(yè)稅22 .10萬元。擔保公司對此項稅務處理決定存有保留意見，認為自己代收保險費并非實際取得的營業(yè)收入，為什么還要繳納營業(yè)稅?價外費用確認，會計與稅法規(guī)定有差異《會計準則》中規(guī)定：“企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認收入”。據(jù)此，擔保公司代收的442萬元保險費應當作為負債處理，不應當確認收入。而《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。”《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十三條規(guī)定《營業(yè)稅暫行條例》第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外費用。由此可見，《會計準則》中確認的收入與《營業(yè)稅暫行條例》確認的應稅收入之間存在明顯的差異，企業(yè)作為負債處理的，《營業(yè)稅暫行條例》確認為應稅收入。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，擔保公司為他人提供擔保應稅勞務其營業(yè)額為收取的全部價款和價外費用。價外費用包括代收款項、代墊款項。因此擔保公司在提供應稅勞務過程中代收的保險費應當繳納營業(yè)稅。收入確認，會計與營業(yè)稅規(guī)定有差異企業(yè)所得稅法對資產(chǎn)、負債、收入、成本、費用的確認具有自身的獨立體系，長期以來，稅務機關和納稅人往往只關注會計因素與企業(yè)所得稅法之間的差異，卻容易忽視了在收入的確認上會計與營業(yè)稅之間也存有差異。通過比較發(fā)現(xiàn)，主要差異如下——第一，確認收入的時間差異。《會計準則》規(guī)定：企業(yè)在資產(chǎn)負債表曰提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入，確認時間為資產(chǎn)負債表曰。而營業(yè)稅規(guī)定，提供應稅勞務并收訖營業(yè)收入款項、取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天或者受到預收款的當天(僅限于轉讓土地使用權、銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務)為收入確認時間。第二，確認收入的計算方法差異?！稌嫓蕜t》規(guī)定，確認收入的計算方法為完工百分比法、實際利率法、直線法等。而營業(yè)稅規(guī)定，確認收入的計算方法為收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)所記載的金額，一目了然。第三，確認收入的條件差異?！稌嫓蕜t》把“相關經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”作為確認收入必備條件之一，而營業(yè)稅規(guī)定，書面合同確認收款時間而未收到款項或應稅行為完成后應收未收到款項，以此作為確認收入的條件，也就是說，無論款項是否收到或是否可能收到，都必須申報納稅。第四，確認收入的結算方式差異。《會計準則》沒有將結算方式作為確認收入的條件之』，而營業(yè)稅對轉讓土地使用權、銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務的4類應稅行為，將預收款結算方式作為確認收入條件之一。第五，確認收入的對象差異?！稌嫓蕜t》沒有將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送及特殊的自建行為確認為收入，而營業(yè)稅規(guī)定視同發(fā)生應稅行為。再如，《會計準則》規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換主要限于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等4種資產(chǎn)中，只包含了營業(yè)稅中銷售不動產(chǎn)和轉讓無形資產(chǎn)業(yè)務，而沒有規(guī)定應稅勞務交換的問題。營業(yè)稅規(guī)定，有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，但是納稅人在經(jīng)濟業(yè)務中因提供勞務取得的其他經(jīng)濟利益，其范圍遠遠超過《會計準則》所確定的對象。以上差異的存在，要求納稅人在進行營業(yè)稅納稅申報時，不能僅滿足于《會計準則》和會計制度對確認收入的有關規(guī)定，必須還要按照營業(yè)稅的規(guī)定，對會計核算的收入、負債、支出等要素進行細致分析，找出差異，準確把握計稅依據(jù)。 |
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