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| 穗國(guó)稅函發(fā)[2005]304號(hào) 明確增值稅征管若干問(wèn)題的通知 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：433 |
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| 廣州市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確增值稅征管若干問(wèn)題的通知 發(fā)文日期: 2005-12-07 發(fā)文字號(hào): 穗國(guó)稅函發(fā)[2005]304號(hào)廣州市國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局，各區(qū)、縣級(jí)市國(guó)家稅務(wù)局： 針對(duì)近期各單位在增值稅征收管理中遇到的問(wèn)題，市局組織召開(kāi)了稅政會(huì)議進(jìn)行討論研究，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題明確如下： 一、關(guān)于納稅人贈(zèng)送行為的增值稅處理問(wèn)題 隨著銷售方式的變化，納稅人在銷售過(guò)程中贈(zèng)送貨物的形式多種多樣。為嚴(yán)格該類行為的增值稅管理，營(yíng)造公平、合理的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，對(duì)涉及納稅人經(jīng)營(yíng)過(guò)程贈(zèng)送行為的增值稅按以下辦法處理： ?。ㄒ唬┘{稅人與購(gòu)買方約定購(gòu)買指定貨物或達(dá)到約定的購(gòu)買金額、數(shù)量后贈(zèng)送貨物等與直接銷售貨物行為相關(guān)的贈(zèng)送行為，是納稅人促銷經(jīng)營(yíng)手段，是銷售折扣的一種形式，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）第二條第（二）款"納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額" 的規(guī)定，在銷售單據(jù)上填列銷售和折扣貨物的名稱數(shù)量、金額的，納稅人可按取得的進(jìn)貨發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，按最終實(shí)現(xiàn)的銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，附帶贈(zèng)送貨物不作視同銷售處理。 ?。ǘ┘{稅人與上述第（一）款所指直接銷售貨物行為無(wú)關(guān)的贈(zèng)送貨物，屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）款"將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人"的行為，應(yīng)作視同銷售處理。 二、關(guān)于受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品征稅界定問(wèn)題 納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，應(yīng)按著作權(quán)歸屬確定征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。受托方在向委托方交付受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品后，該軟件產(chǎn)品著作權(quán)仍歸屬于受托方的征收增值稅；受托方在向委托方交付受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品后，該軟件產(chǎn)品著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的征收營(yíng)業(yè)稅；著作權(quán)歸屬不清的，一律征收增值稅?！ ∪㈥P(guān)于"直銷產(chǎn)品經(jīng)銷商"征稅問(wèn)題 據(jù)了解，從事"直銷產(chǎn)品"的經(jīng)營(yíng)者銷售額達(dá)到約定數(shù)額，領(lǐng)取《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》、并與從事"直銷產(chǎn)品"生產(chǎn)銷售的企業(yè)簽訂合同，成為"直銷產(chǎn)品經(jīng)銷商".其取得的收入一是"直銷產(chǎn)品"銷售收入，即向生產(chǎn)銷售企業(yè)購(gòu)買產(chǎn)品后再向顧客銷售；二是介紹顧客向生產(chǎn)銷售企業(yè)購(gòu)買產(chǎn)品的代理收入。因此，"直銷產(chǎn)品經(jīng)銷商"應(yīng)按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，并分別核算貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定一并征收增值稅?！ ∷?、關(guān)于進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)企業(yè)代理進(jìn)口免稅儀器、設(shè)備處理問(wèn)題 經(jīng)批準(zhǔn)免稅進(jìn)口儀器、設(shè)備的單位委托進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)企業(yè)代理進(jìn)口的，由受托方在進(jìn)口報(bào)關(guān)單上同時(shí)填報(bào)委托方名稱，將境外發(fā)票和進(jìn)口報(bào)關(guān)單一并交給委托方據(jù)以入賬，受托方不需向委托方開(kāi)具發(fā)票，不征收增值稅。否則，對(duì)受托方不符合代購(gòu)業(yè)務(wù)規(guī)定的，應(yīng)按購(gòu)銷行為計(jì)征增值稅?！ ∥?、關(guān)于拋秧盤適用稅率問(wèn)題 根據(jù)《關(guān)于拋秧盤增值稅適用稅率問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]536號(hào)）的規(guī)定，拋秧盤為塑料制品，且不屬于農(nóng)機(jī)的征收范圍，應(yīng)按照17％稅率征收增值稅。穗國(guó)稅[1999]735號(hào)停止執(zhí)行，對(duì)拋秧盤自2005年1月1日起恢復(fù)征稅，已免征的稅款不再補(bǔ)征?！ ×?、關(guān)于小規(guī)模出版企業(yè)適用征收率問(wèn)題 小規(guī)模出版企業(yè)取得的書刊、雜志銷售收入，應(yīng)按工業(yè)小規(guī)模企業(yè)征稅，適用6％征收率?！ ∑?、關(guān)于小規(guī)模納稅人按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額所涉及應(yīng)繳增值稅的計(jì)算問(wèn)題 按照《增值稅暫行條例》第十三條及其《實(shí)施細(xì)則》第十六條第（三）款規(guī)定，對(duì)小規(guī)模納稅人按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額的，以組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，不再換算"不含稅價(jià)格"，按照：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率的公式計(jì)算其應(yīng)繳增值稅?！ “?、關(guān)于一般納稅人丟失稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題 自2005年1月1日起，小規(guī)模納稅人申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，已全部通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具。對(duì)一般納稅人丟失稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票的，可按照《關(guān)于增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]10號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行處理?！ 【拧㈥P(guān)于納稅人逾期開(kāi)具發(fā)票的問(wèn)題 增值稅一般納稅人銷售貨物逾期開(kāi)具普通發(fā)票、小規(guī)模納稅人逾期開(kāi)具發(fā)票可參照增值稅一般納稅人逾期開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定處理?！ ∈?、關(guān)于運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題 ?。ㄒ唬惰F路運(yùn)雜費(fèi)收據(jù)》的抵扣問(wèn)題 納稅人取得的《鐵路運(yùn)雜費(fèi)收據(jù)》，可按照《關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2005]332號(hào)）已失效的規(guī)定申報(bào)抵扣?！ 。ǘ?duì)取得部分項(xiàng)目不全的公路、內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票的處理新版《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》票面對(duì)運(yùn)輸項(xiàng)目及金額未作格式規(guī)定，運(yùn)費(fèi)金額構(gòu)成項(xiàng)目中的數(shù)量、單位運(yùn)價(jià)、計(jì)費(fèi)里程等填列不全的情況時(shí)有發(fā)生。目前，公路及內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票已進(jìn)行采集比對(duì)，在不影響發(fā)票唯一性并能按規(guī)定采集、報(bào)送相關(guān)信息的，可暫予以抵扣；如通過(guò)比對(duì)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)有誤的，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！ 「鲉挝辉趫?zhí)行上述辦法的過(guò)程中如遇問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)向市局流轉(zhuǎn)稅處反映。 |
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