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案例情況

S公司是一家從事食品零售市場(chǎng)分析的咨詢公司，實(shí)際經(jīng)營(yíng)地位于A國(guó)。A公司則是從事食品零售的企業(yè)，實(shí)際經(jīng)營(yíng)地位于B國(guó)。S公司和A公司除了在其本國(guó)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)地外，在其他地方都沒有構(gòu)成可以征收增值稅的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所（otherestablishmentsforVATpurposes）。

 當(dāng)然，這里首先要談一下establishments的問題。原先，在跨境交易的所得稅中establishments指常設(shè)機(jī)構(gòu)。根據(jù)稅收協(xié)定，一國(guó)企業(yè)在另一國(guó)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只有在構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的前提下，另一國(guó)才有征稅權(quán)。而這里，在增值稅下，我們也需要定義這個(gè)問題，就是當(dāng)一國(guó)的企業(yè)在另一國(guó)擁有商業(yè)性存在的情況下，哪些屬于可以構(gòu)成征收增值稅的常設(shè)機(jī)構(gòu)。這個(gè)OECD報(bào)告希望各個(gè)國(guó)家應(yīng)該要明確，以便于政策的清晰執(zhí)行。當(dāng)然，這里增值稅下的establishments和所得稅概念上類似，一家公司在另一國(guó)設(shè)立的全資子公司、合資公司等獨(dú)立的法人實(shí)體不屬于establishments，這些都按獨(dú)立的legalentity對(duì)待。

回到我們這個(gè)案例中，比較簡(jiǎn)單。S公司和A公司都只在本國(guó)經(jīng)營(yíng)，在其他地方?jīng)]有任何商業(yè)性存在。雙方達(dá)成了一項(xiàng)協(xié)議（service1）,鑒于A公司想進(jìn)入A國(guó)的市場(chǎng)，S公司為A公司提供A國(guó)零售食品的市場(chǎng)分析報(bào)告，A公司根據(jù)協(xié)議向S公司支付報(bào)酬。

征稅地界定

這個(gè)案例很簡(jiǎn)單。首先，Service1構(gòu)成我們跨境勞務(wù)增值稅的商業(yè)協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，我們可以判定，S公司是提供方，A公司是接受方。即位于A國(guó)的S公司向位于B國(guó)的A公司出口勞務(wù)。

作為顧客的A公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)地位于B國(guó)。所以，根據(jù)主規(guī)則，B國(guó)擁有對(duì)該跨境勞務(wù)增值稅的征稅權(quán)。

即A國(guó)對(duì)于S公司的勞務(wù)出口應(yīng)該給予免稅（或零稅率）。B國(guó)對(duì)于A公司勞務(wù)的進(jìn)口征收增值稅。這里，B國(guó)的該稅款征收可以有兩種實(shí)現(xiàn)方式：

第一種實(shí)現(xiàn)方式是直接對(duì)S公司征收。此時(shí)，B國(guó)需要A國(guó)的S公司在B國(guó)進(jìn)行增值稅納稅人登記，并辦理增值稅申報(bào)；

第二種實(shí)現(xiàn)方式就是采用反向征收機(jī)制（reversechargemechanism），即由勞務(wù)進(jìn)口的A公司申報(bào)繳納增值稅。

但從實(shí)際稅收征管角度來看，第二種方式更佳，方便征收管理。從我國(guó)目前對(duì)跨境勞務(wù)增值稅的征收實(shí)踐來看，嚴(yán)格講我們既不是第一種，也不是第二種。我們是采用的代扣代繳機(jī)制，最終的效果和第二種反向征收機(jī)制是一樣的。考慮到實(shí)際稅收征管和法律責(zé)任的界定，以及在貨物和勞務(wù)進(jìn)口的規(guī)則的統(tǒng)一，后期增值稅立法時(shí)可以考慮在跨境勞務(wù)增值稅征稅規(guī)則中也一并采用反向征收機(jī)制。

案例二：兩個(gè)獨(dú)立的跨境增值稅勞務(wù)合同（涉及三個(gè)獨(dú)立主體）