印花稅計(jì)稅依據(jù)是否包含增值稅？在全面營(yíng)改增前，這個(gè)問(wèn)題只有購(gòu)銷合同和動(dòng)產(chǎn)租賃合同、加工承攬合同等涉及，而全面營(yíng)改增后，更多的合同面臨這個(gè)問(wèn)題（印花稅13個(gè)稅目中除營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利許可證照外有10個(gè)要涉及），如不動(dòng)產(chǎn)租賃、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（如銷售不動(dòng)產(chǎn)）等。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，各地區(qū)規(guī)定有差異，有的規(guī)定印花稅計(jì)稅依據(jù)含增值稅，有的規(guī)定不含增值稅，而有的地區(qū)則不明確，由納稅人自己跟著“感覺(jué)“走。
《關(guān)于營(yíng)改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕43號(hào)）的出臺(tái)，讓更多的納稅人傾向于認(rèn)為，印花稅的計(jì)稅依據(jù)——合同金額應(yīng)當(dāng)不包含增值稅。該文件規(guī)定：計(jì)征契稅的成交價(jià)格、計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入、個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入均不含增值稅。主張印花稅計(jì)稅依據(jù)不含增值稅的一個(gè)強(qiáng)烈理由是：增值稅屬于價(jià)外稅，如作為印花稅計(jì)稅依據(jù)，則重復(fù)征稅。那么，事實(shí)應(yīng)當(dāng)怎樣呢？
根據(jù)印花稅相關(guān)政策的規(guī)定，印花稅計(jì)稅依據(jù)可能是合同金額（如購(gòu)銷合同）、收取的費(fèi)用（如貨物運(yùn)輸合同）和收入（如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同），印花稅條例制定于1988年，彼時(shí)，尚未開征增值稅，是否含增值稅不是問(wèn)題，如今，全面營(yíng)改增，是否含增值稅已經(jīng)成為一個(gè)問(wèn)題。那么，該不該含呢？筆者的答案是：應(yīng)該含（即使有的地區(qū)規(guī)定不含），這個(gè)答案應(yīng)當(dāng)從合同法上去找。
《中華人民共和國(guó)合同法》的制定是為了保護(hù)合同當(dāng)事人的合法權(quán)益，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。該法第六十條規(guī)定：“當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按照約定全面履行自己的義務(wù)”，第十二條第五項(xiàng)規(guī)定：“合同的內(nèi)容由當(dāng)事人約定，一般包括價(jià)款或者報(bào)酬”，第一百零九條規(guī)定：“當(dāng)事人一方未支付價(jià)款或者報(bào)酬的，對(duì)方可以要求其支付價(jià)款或者報(bào)酬”。
根據(jù)合同法的規(guī)定，雙方對(duì)合同金額（或收取的費(fèi)用、或收入）的約定，一方負(fù)有對(duì)標(biāo)的物（或服務(wù)等）的交付（或提供）義務(wù)，另一方必定有給付價(jià)款的義務(wù)，而這個(gè)給付的金額也必定是含增值稅的。如甲、乙雙方簽訂簽訂房屋買賣合同，雙方約定合同價(jià)是200萬(wàn)元，增值稅是22萬(wàn)元（新項(xiàng)目、一般計(jì)稅），這樣的約定，雙方很清楚，購(gòu)買方要向銷售方支付222萬(wàn)元而不是200萬(wàn)元。如果購(gòu)買方未按期付款，雙方發(fā)生訴訟，甲方向乙方追償?shù)?，肯定不只?00萬(wàn)元價(jià)款，還要有22萬(wàn)元增值稅款——即使價(jià)、稅單獨(dú)標(biāo)明，雙方對(duì)合同金額的真實(shí)意思表示也是222萬(wàn)元，而不是200萬(wàn)元。其他的合同也是如此。根據(jù)這個(gè)判斷，除去免征增值稅銷售（轉(zhuǎn)讓）合同外（合同金額也不可能含增值稅），合同金額中，無(wú)論價(jià)、稅是否分別標(biāo)注，印花稅的計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包含增值稅，因?yàn)檫@正是合同法要保護(hù)的價(jià)款，也是印花稅要征稅的本義。
那么，重復(fù)征稅呢？現(xiàn)行的法律、法規(guī)或規(guī)范性文件中，仍有不少互相交叉、重復(fù)征稅的規(guī)定（如房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)包含地價(jià)），因此，這不能成為否定印花稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)含增值稅的理由。
