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| 難有應(yīng)納稅額貨代業(yè)增值稅率倒掛為那般 |
| 發(fā)布時(shí)間：2016/6/27 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1103 |
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案情介紹
某貨物運(yùn)輸代理企業(yè)，無(wú)營(yíng)運(yùn)資質(zhì)證明，營(yíng)業(yè)范圍無(wú)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，國(guó)稅局核定增值稅專(zhuān)用發(fā)票只能按照代理業(yè)開(kāi)具6%，該企業(yè)也完全按照稅務(wù)要求開(kāi)具6%增值稅專(zhuān)用發(fā)票。經(jīng)查，該企業(yè)雖然營(yíng)業(yè)執(zhí)照上沒(méi)有運(yùn)輸業(yè)務(wù)，但是在為客戶提供的服務(wù)業(yè)務(wù)，卻是包含了運(yùn)輸、裝卸等業(yè)務(wù)，由于該企業(yè)自身沒(méi)有營(yíng)運(yùn)能力，委托外部運(yùn)輸單位完成運(yùn)輸任務(wù)。因此，該企業(yè)取得的是11%的運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，而對(duì)外開(kāi)具的是全額6%的代理發(fā)票，且其運(yùn)輸成本在整個(gè)業(yè)務(wù)中占絕對(duì)比例。這樣，就造成了貨代企業(yè)稅率倒掛，長(zhǎng)期難以實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額。
經(jīng)了解，此種情形在國(guó)內(nèi)貨代行業(yè)非常普遍，很多稅務(wù)干部也持認(rèn)同和默許態(tài)度。筆者試從增值稅原理角度對(duì)其分析如下：
一、業(yè)務(wù)應(yīng)如何定性？
貨代企業(yè)堅(jiān)持這樣做的理由是本企業(yè)業(yè)務(wù)屬于貨運(yùn)代理服務(wù)。
我們看一下財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件是如何定義貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的：是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、船舶進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
按筆者理解，純粹的貨物運(yùn)輸代理只是為委托人辦理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)，而并非同時(shí)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，否則就不是單純的代理業(yè)務(wù)，而是代理與運(yùn)輸?shù)然鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)了。對(duì)照該企業(yè)業(yè)務(wù)，完全可以發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)為客戶代辦的不僅是聯(lián)系并辦理相關(guān)手續(xù)等純代理業(yè)務(wù)，而且包含了代為運(yùn)輸業(yè)務(wù)。營(yíng)改增文件中對(duì)這種混業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也早有明確，財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件2規(guī)定：試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率。
因此，該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)該適用混業(yè)經(jīng)營(yíng)增值稅政策，分別核算代理和運(yùn)輸?shù)炔煌惵实匿N(xiāo)售額，不能單純以營(yíng)業(yè)執(zhí)照沒(méi)有運(yùn)輸業(yè)務(wù)和自身沒(méi)有運(yùn)輸能力與資質(zhì)來(lái)簡(jiǎn)單套用代理業(yè)增值稅率。
二、對(duì)無(wú)運(yùn)輸資質(zhì)貨代企業(yè)不得開(kāi)具運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)業(yè)發(fā)票是否合理？
的確，有地方稅務(wù)機(jī)關(guān)明確沒(méi)有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)的貨代企業(yè)不得開(kāi)具運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣規(guī)定是不合理的。因?yàn)槠髽I(yè)雖然沒(méi)有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)，但完全可以通過(guò)委托有資質(zhì)運(yùn)輸企業(yè)代為完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)。從委托方角度來(lái)看，直接運(yùn)輸和間接運(yùn)輸是沒(méi)有任何區(qū)別的。從增值稅鏈條來(lái)看，貨代企業(yè)自身直接完成運(yùn)輸和委托外部單位完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)，也不過(guò)是進(jìn)項(xiàng)稅額內(nèi)容由自有車(chē)輛、油品耗用，換成了購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸業(yè)務(wù)而已，對(duì)其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的界定和適用稅率是毫不關(guān)聯(lián)的。
恰恰相反，由于部分地區(qū)不允許純貨代企業(yè)開(kāi)具運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)業(yè)發(fā)票，只能默許其按照收取的全額開(kāi)具并計(jì)算6%銷(xiāo)項(xiàng)稅額，反而造成了本來(lái)有運(yùn)營(yíng)資質(zhì)的貨代企業(yè)進(jìn)行人為業(yè)務(wù)分立。企業(yè)通過(guò)籌劃，將原有的運(yùn)輸資質(zhì)和車(chē)輛另外成立一家運(yùn)輸公司，自身變?yōu)闊o(wú)運(yùn)營(yíng)資質(zhì)的貨代企業(yè)。這樣，針對(duì)不同客戶，強(qiáng)烈要求11%增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，改由運(yùn)輸公司直接承接業(yè)務(wù)。不要求11%運(yùn)輸發(fā)票的甚至不需要抵扣增值稅的客戶，則通過(guò)純貨代企業(yè)開(kāi)具6%代理專(zhuān)票或者普票，造成同樣業(yè)務(wù)卻適用不同稅率的奇怪現(xiàn)象。
因此，筆者建議在總局層面對(duì)此問(wèn)題給予明確，真正發(fā)揮稅制的中性作用，也使?fàn)I改增改革進(jìn)一步得到完善。 |
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