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| 金融服務(wù)業(yè)征收增值稅的困境與出路 |
| 發(fā)布時(shí)間：2012/6/29 來(lái)源：中國(guó)政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院 閱讀次數(shù)：448 |
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金融業(yè)在我國(guó)稅收概念中的定義是經(jīng)營(yíng)貨幣資金融通活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括貸款、金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓、融資租賃、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)以及其他金融業(yè)務(wù)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善和發(fā)展，金融業(yè)越來(lái)越成為支撐整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱，國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)、國(guó)家產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無(wú)處不需要金融業(yè)的支持，其是否能夠健康發(fā)展將關(guān)涉到整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程。稅收作為一個(gè)國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的杠桿和監(jiān)管經(jīng)濟(jì)主體活動(dòng)的工具，對(duì)于金融業(yè)的順利壯大將會(huì)起到非常重要的作用。
我國(guó)目前對(duì)金融業(yè)實(shí)行征收營(yíng)業(yè)稅的做法，但是對(duì)金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，卻有著明顯的不合理，一方面，營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的單位和個(gè)人。很容易看出，在營(yíng)業(yè)稅的征收中存在重復(fù)征稅的情況，有失稅收的公平，而對(duì)金融業(yè)征收增值稅，卻很好的改變了這種狀況，增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種，它的征收對(duì)象是在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所實(shí)現(xiàn)的增值額，所以有效地避免了重復(fù)征稅的可能性；另一方面，隨著我國(guó)融入世界市場(chǎng)的腳步越來(lái)越堅(jiān)定，步履越來(lái)越大，金融業(yè)也會(huì)在適當(dāng)時(shí)候?qū)ν馊骈_放，現(xiàn)在已經(jīng)有部分行業(yè)允許外資進(jìn)入，而對(duì)于世界市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)階段，世界各國(guó)都傾向于對(duì)金融業(yè)征收增值稅，如果我國(guó)還固步自封的堅(jiān)守營(yíng)業(yè)稅的話，將不能融入到世界金融業(yè)的潮流中去，對(duì)我國(guó)金融業(yè)的健康發(fā)展也產(chǎn)生不利的后果。但是在我國(guó)對(duì)金融業(yè)征收增值稅，不僅在立法傳統(tǒng)上存在一些障礙，而且征收技術(shù)的設(shè)定也是一個(gè)難題，這個(gè)技術(shù)問(wèn)題也是一個(gè)在各國(guó)引起普遍討論的問(wèn)題。
實(shí)行統(tǒng)一的增值稅征收模式，對(duì)金融業(yè)統(tǒng)一征收增值稅，既可以改變征收營(yíng)業(yè)稅對(duì)金融業(yè)的稅負(fù)明顯高于其他行業(yè)的情形，導(dǎo)致的稅收不公平，大大減輕金融業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于金融業(yè)的健康發(fā)展，又可以融入到世界金融業(yè)市場(chǎng)中，堅(jiān)定“引進(jìn)來(lái)”“走出去”的戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和完善，可謂是一舉多得，是一個(gè)非常有益的稅收改變政策，但是對(duì)金融業(yè)征收增值稅卻存在很多問(wèn)題，包括：
1．金融業(yè)是一種特殊的服務(wù)業(yè)，金融業(yè)收取服務(wù)費(fèi)的方式與生產(chǎn)企業(yè)不同，它不僅包括資金或者金融產(chǎn)品本身的增值額，而且還要考慮諸如通貨膨脹、銀行中介運(yùn)營(yíng)成本等等方面的因素影響，這個(gè)增值稅征收的基礎(chǔ)難以確定，[1]同時(shí)，上文已經(jīng)提到金融業(yè)包括的種類眾多，有貸款、金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓、融資租賃、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)以及其他金融業(yè)務(wù)等，各種各樣的服務(wù)形式，也就產(chǎn)生了形式各樣的支付方式，所以不僅增值稅征收的稅基包括哪些種類的費(fèi)用難以確定，而且對(duì)增值稅稅基的計(jì)量單位也不能采取一刀切的方式。所以從這個(gè)意義上講，對(duì)金融業(yè)征收增值稅，不僅是有關(guān)法律改變就能做到的，更需要更多的經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)專家進(jìn)行討論，對(duì)增值稅的稅基的界定和計(jì)量采取統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或者是進(jìn)行有效的分類，使其具有可操作性。只有這樣，對(duì)金融業(yè)征收增值稅的做法才能得到真正的實(shí)行。
2．我國(guó)增值稅的征收方式采取稅收抵扣的方法，增值稅稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。當(dāng)然對(duì)于貸款等資本流通的業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，很容易計(jì)算出增值稅稅額，但是比如說(shuō)金融資產(chǎn)融資租賃等非資金的資產(chǎn)交易活動(dòng)的話，就存在避稅的可能性，所以如采取合理有效的征收方式也是對(duì)金融業(yè)進(jìn)行征收增值稅所必須克服的困難。另外有些學(xué)者提出，對(duì)金融業(yè)進(jìn)行征收增值稅，更多的征收的是家庭賬戶的稅收，而對(duì)于工商企業(yè)的賬戶來(lái)說(shuō)，他們可能將所交的稅金在銷售過(guò)程中進(jìn)行了抵扣，所以這對(duì)國(guó)家擴(kuò)大稅基并沒(méi)有明顯的作用。筆者認(rèn)為當(dāng)然擴(kuò)大稅基有利于國(guó)家財(cái)政收入的增加，以保證國(guó)家日常管理活動(dòng)的順利進(jìn)行，具有非常重要的作用，但是作為征收稅負(fù)來(lái)說(shuō)，對(duì)整個(gè)社會(huì)具有非同凡響的作用，其是否公平公正，是否有利于整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和行業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，才是考慮的重中之重，不能以不利于國(guó)家稅收收入增長(zhǎng)而否定對(duì)金融業(yè)征收增值稅，與征收營(yíng)業(yè)稅相比，所帶來(lái)的稅收公平的影響并不能成為征收增值稅的阻礙因素。
3．金融業(yè)是關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和國(guó)計(jì)民生的重要行業(yè)，其中的一個(gè)微小的變化將對(duì)整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)帶來(lái)非常大的改變，尤其是金融業(yè)，涉及到大額資金的流向問(wèn)題，將征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，必然會(huì)對(duì)整個(gè)金融業(yè)的稅收收入產(chǎn)生很大的影響，這是無(wú)可避免的。因?yàn)榻鹑跇I(yè)往往涉及的金額較大，所以稅率的一個(gè)微小的改動(dòng)可能帶來(lái)整個(gè)社會(huì)資金的外流，流向不征收增值稅的地方，所以有此可能帶來(lái)的不利影響也需要廣大的專家進(jìn)行論證并提出切實(shí)可行的緩沖方式。
綜上所述，在我國(guó)對(duì)金融業(yè)從征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，還存在很多困難，但是從稅收公平和整個(gè)國(guó)家稅收發(fā)展的進(jìn)程來(lái)看，這種改變是必然要發(fā)生的，而我們現(xiàn)在要做的就是克服這些困難，既要借鑒外國(guó)的先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，也要從本國(guó)國(guó)情出發(fā)，總結(jié)出一些經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，從而實(shí)現(xiàn)一個(gè)稅收改制的順利進(jìn)行。
雖然，目前有些國(guó)家采取對(duì)金融業(yè)進(jìn)行全額征稅的方式，也就是將整個(gè)金融業(yè)劃入增值稅的征稅范圍，比如說(shuō)以色列，但是這種方式卻不能為世界上絕大多數(shù)國(guó)家所接受，原因是對(duì)整個(gè)金融業(yè)征收增值稅不僅有筆者上面提到的那些困境，而且事實(shí)證明，對(duì)整個(gè)行業(yè)征收增值稅也確實(shí)出現(xiàn)了很多實(shí)際操作上的困難。所以更多的國(guó)家采取有選擇的對(duì)金融業(yè)征收增值稅的做法，雖然各國(guó)無(wú)論在選擇的征稅范圍，還是征稅的方式上都存在明顯的差別。有些國(guó)家按照不同的行業(yè)規(guī)定了不同的征收方式，主要包括免稅行業(yè)、應(yīng)稅行業(yè)和可進(jìn)行選擇納稅的行業(yè)。另外還加上很多其他的征收方式，比如征收印花稅、利息稅等。一般的歐盟國(guó)家都將貸款、銀行賬戶、債券交易等核心的服務(wù)業(yè)作為免稅的對(duì)象，而對(duì)于咨詢服務(wù)業(yè)等則采取征收增值稅的方式。[2]筆者認(rèn)為世界各國(guó)的這些分類的方式對(duì)于我國(guó)具有非常重要的借鑒意義，我國(guó)在征收增值稅時(shí)，也可以考慮將征稅對(duì)象分為免稅行業(yè)、應(yīng)稅行業(yè)和可進(jìn)行選擇納稅的行業(yè)，這些說(shuō)法也為我國(guó)許多學(xué)者所提倡，但是我們應(yīng)當(dāng)從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)確定這些行業(yè)區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)，從國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定性方面確定征收方式。
現(xiàn)階段，我國(guó)已經(jīng)開展了營(yíng)業(yè)稅向增值稅改制的試點(diǎn)，并獲得了一定的成功經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)試點(diǎn)方案，改革試點(diǎn)的主要稅制安排為：第一，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。[3]租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。第二，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。第三，計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。第四，服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。[4]其中這種試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的取得在我國(guó)改革的過(guò)程中起著非常重要的作用，是非常有益的，這些試點(diǎn)的稅制安排是符合國(guó)際上的通用做法的，對(duì)不同的行業(yè)采取不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)。我們應(yīng)當(dāng)在試點(diǎn)工作中總結(jié)有益的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，并將其發(fā)揚(yáng)，逐步推廣到全國(guó)，這有利于這個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)過(guò)渡，是一種有益的安排。
總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)在將對(duì)金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅到征收增值稅的稅制改革的道路上還需要很長(zhǎng)的路要走，也會(huì)遇到很多困難，但是筆者認(rèn)為這是一個(gè)世界性的稅制改革的趨勢(shì)，當(dāng)然，現(xiàn)階段我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，逐步成為對(duì)世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大影響的國(guó)家，所以要想讓我國(guó)更加融入到整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)中去，首先要融入的是世界的高端領(lǐng)域即金融融資領(lǐng)域。當(dāng)然我國(guó)的稅制改革的試點(diǎn)已經(jīng)有了一些成功的經(jīng)驗(yàn)，這對(duì)從營(yíng)業(yè)稅到增值稅的改革道路具有探索性和指導(dǎo)性的意義。 |
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