關(guān)鍵字眼：實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)
如何構(gòu)建“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”？一般來(lái)說(shuō)，實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)需要在自貿(mào)港建立實(shí)體運(yùn)營(yíng)團(tuán)隊(duì)，配置辦公場(chǎng)所，建立與其所獲得利潤(rùn)水平相匹配的業(yè)務(wù)功能。但這在“量”上應(yīng)如何把控，《總體方案》并未給予具體指引。
相信未來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)將針對(duì)企業(yè)如何獲取15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率給予進(jìn)一步說(shuō)明，但從方向上看，如果企業(yè)希望投資于自貿(mào)區(qū)并享受自貿(mào)區(qū)優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率，則需要考慮在海南開(kāi)展實(shí)際業(yè)務(wù)的可行性。
在海南開(kāi)展實(shí)際業(yè)務(wù)的其中一個(gè)重要要素即為“人”。如果集團(tuán)公司計(jì)劃將目前集團(tuán)內(nèi)某一些功能遷移至海南自貿(mào)港的企業(yè)，在較為理想的情形下，可將現(xiàn)有員工的勞動(dòng)合同關(guān)系遷至自貿(mào)港企業(yè)，使得自貿(mào)港企業(yè)建立業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，從而享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。
然而，在現(xiàn)實(shí)情況下，這一安排需要綜合考慮員工對(duì)于實(shí)際工作地點(diǎn)、生活地點(diǎn)、社保繳納地點(diǎn)等意愿，企業(yè)需要提前與員工進(jìn)行溝通，評(píng)估可行性。
安永提醒：
如果設(shè)立于自貿(mào)區(qū)的享受15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的企業(yè)，與其他適用25%企業(yè)所得稅法定稅率的關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行交易，需特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的公允性和合理性。
個(gè)人所得稅
相較于如上海自貿(mào)區(qū)臨港新片區(qū)等對(duì)符合條件的境外人才個(gè)人所得稅稅負(fù)差額部分給予補(bǔ)貼的政策，至2025年前，海南自貿(mào)港對(duì)高端和緊缺人才個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)15%的部分予以直接免征。
此外，至2035年前，將對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)在海南自貿(mào)港累計(jì)居住滿183天的個(gè)人，其來(lái)源于海南自貿(mào)港范圍內(nèi)的綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得，按照3%、10%、15%三檔超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。整體而言，海南自貿(mào)港的個(gè)人所得稅政策稅率更低、優(yōu)惠力度更大。
減-簡(jiǎn)并稅種
《總體方案》提出，在全島封關(guān)運(yùn)作的同時(shí)，依法將現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等稅費(fèi)進(jìn)行簡(jiǎn)并，啟動(dòng)在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收銷售稅相關(guān)工作。
這一新的銷售稅稅制與目前的增值稅稅制在征稅原則，征稅環(huán)節(jié)上有著本質(zhì)的區(qū)別。目前增值稅在貨物/服務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)征收，而銷售稅可能會(huì)在零售環(huán)節(jié)征收。如果未來(lái)在海南自貿(mào)港實(shí)施銷售稅，而在區(qū)外繼續(xù)實(shí)施增值稅稅制，這可能會(huì)對(duì)企業(yè)的供應(yīng)鏈安排、定價(jià)等方面帶來(lái)影響。
安永提醒：企業(yè)，特別是企業(yè)集團(tuán)，需要針對(duì)自貿(mào)港內(nèi)企業(yè)適用簡(jiǎn)并后銷售稅后對(duì)于供應(yīng)鏈、成本、定價(jià)以及整體稅負(fù)的影響進(jìn)行提前測(cè)算，以充分享受這一稅制簡(jiǎn)并帶來(lái)的紅利。
除÷消除壁壘
根據(jù)《總體方案》，海南自貿(mào)港未來(lái)將實(shí)施全島封關(guān)運(yùn)作。雖然稱做“全島封關(guān)”，實(shí)際上，卻是開(kāi)辟了一片新的貿(mào)易自由之地。全島封關(guān)后，在海南自由貿(mào)易港與我國(guó)關(guān)境外其他國(guó)家和地區(qū)之間設(shè)立“一線”，在海南自由貿(mào)易港與我國(guó)關(guān)境內(nèi)的其他地區(qū)之間設(shè)立“二線”，實(shí)施“一線放開(kāi)，二線管住”的海關(guān)監(jiān)管政策。
全島封關(guān)之前，將通過(guò)清單管理的方式，對(duì)島內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)資料、原輔料、交通工具及島內(nèi)居民的消費(fèi)品進(jìn)入“一線”免除關(guān)稅。全島封關(guān)后，除了極少數(shù)產(chǎn)品外，其余所有產(chǎn)品進(jìn)入“一線”時(shí)免除進(jìn)口關(guān)稅。
同時(shí)，對(duì)于進(jìn)入“二線”的商品，采取“原產(chǎn)地”原則，即“原則上按進(jìn)口規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)，照章征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。對(duì)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的不含進(jìn)口料件或者含進(jìn)口料件在海南自由貿(mào)易港加工增值超過(guò)30%（含30%）的貨物，經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地免征進(jìn)口關(guān)稅，照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅”。
也就是說(shuō)，對(duì)于鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)的貨物，如果使用了進(jìn)口料件同時(shí)在自貿(mào)港加工增值不少于30%，那么該貨物從“一線外”進(jìn)入“二線內(nèi)”的整個(gè)鏈條中都將無(wú)關(guān)稅稅負(fù)。
除了關(guān)稅，海南自由貿(mào)易港建設(shè)的制度設(shè)計(jì)又主要圍繞“6 1 4”，其中的“6”，更強(qiáng)調(diào)貿(mào)易自由便利、投資自由便利、跨境資金流動(dòng)自由便利、人員進(jìn)出自由便利、運(yùn)輸來(lái)往自由便利、數(shù)據(jù)安全有序流動(dòng)。
乘×疊加享受
海南自貿(mào)港的稅收優(yōu)惠政策并非相互獨(dú)立、互不影響，而是可以疊加享受，從而擴(kuò)大政策紅利的效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)1 1大于2。
企業(yè)所得稅*個(gè)人所得稅
根據(jù)上述企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，如果在自貿(mào)港設(shè)立的企業(yè)，通過(guò)雇傭“高端和緊缺人才”在自貿(mào)港工作，一方面有助于為海南自貿(mào)港企業(yè)建立業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，從而享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，另一方面，員工個(gè)人也有機(jī)會(huì)享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠稅率，這又激勵(lì)了員工在海南自貿(mào)港工作的意愿；這對(duì)于企業(yè)、員工個(gè)人以及海南自貿(mào)港實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將會(huì)實(shí)現(xiàn)多贏的局面。
企業(yè)所得稅*零關(guān)稅
海南的“零關(guān)稅”政策下，對(duì)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的含進(jìn)口料件但在海南自由貿(mào)易港加工增值超過(guò)30%（含30%）的貨物，進(jìn)入內(nèi)地免征進(jìn)口關(guān)稅。結(jié)合企業(yè)所得稅15%優(yōu)惠稅率對(duì)“實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)”的要求，如果海南自貿(mào)港企業(yè)進(jìn)口料件后，在自貿(mào)港設(shè)立一定的生產(chǎn)加工功能，使得產(chǎn)成品的增值達(dá)到或超過(guò)30%，則一方面這一“加工功能”可以作為企業(yè)在自貿(mào)港的“實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)”活動(dòng)，使其有機(jī)會(huì)享受15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，另一方面又能夠?qū)崿F(xiàn)從“一線”外至“二線”內(nèi)零關(guān)稅稅負(fù)，既降低企業(yè)稅負(fù)，增加利潤(rùn)，同時(shí)減輕企業(yè)現(xiàn)金流壓力。
安永提醒：
《總體方案》的出臺(tái)無(wú)疑對(duì)于企業(yè)和人才落戶海南注入了一劑強(qiáng)心針。稅收政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展總是相輔相成，對(duì)國(guó)家如此，對(duì)區(qū)域如此，對(duì)于企業(yè)也是如此。對(duì)于擬投資海南自貿(mào)港的企業(yè)而言，面對(duì)自貿(mào)港的政策紅利，除了要充分研究政策、關(guān)注政策的發(fā)展外，還應(yīng)該從自身的商業(yè)發(fā)展需求出發(fā)，研究探索如何優(yōu)化商業(yè)模式以充分享受海南自貿(mào)區(qū)的稅收政策紅利。
