2015年03月19日 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳
為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理，我們發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱公告），現(xiàn)解讀如下：
一、企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用時(shí)應(yīng)準(zhǔn)備哪些資料？
企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)備其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或協(xié)議，以及證明交易真實(shí)發(fā)生并符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)資料。
二、企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用時(shí)，是否應(yīng)經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核？
企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用，是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，無(wú)需經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后支付。但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)情況，要求企業(yè)限期提供其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或協(xié)議，以及證明交易真實(shí)發(fā)生并符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)資料，以備檢查確定該支付是否符合獨(dú)立交易原則。對(duì)未按照獨(dú)立交易原則向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行調(diào)整。
三、企業(yè)接受不能為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)是否可以向境外關(guān)聯(lián)方支付服務(wù)費(fèi)？
企業(yè)接受境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)以受益性原則為基礎(chǔ)，對(duì)該勞務(wù)進(jìn)行受益性分析，即：分析該勞務(wù)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。接受受益性勞務(wù)，可以按照獨(dú)立交易原則支付費(fèi)用；接受非收益性勞務(wù)而支付的費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
四、企業(yè)如何判定關(guān)聯(lián)各方對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)程度，確定各自應(yīng)當(dāng)享有的經(jīng)濟(jì)利益？
企業(yè)需向境外關(guān)聯(lián)方支付技術(shù)、品牌等無(wú)形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)分析關(guān)聯(lián)各方在該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)、價(jià)值提升、維護(hù)、保護(hù)、應(yīng)用和推廣中履行的功能、投入的資產(chǎn)及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，判定關(guān)聯(lián)各方對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)程度，以確定各自應(yīng)當(dāng)享有的經(jīng)濟(jì)利益，并按照獨(dú)立交易原則確定企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)當(dāng)支付多少特許權(quán)使用費(fèi)。
企業(yè)向僅擁有無(wú)形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對(duì)其價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，不符合獨(dú)立交易原則的，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。例如，境內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)使用境外關(guān)聯(lián)方的商標(biāo)或品牌進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，如果該商標(biāo)或品牌是境內(nèi)企業(yè)在開發(fā)房地產(chǎn)過(guò)程中逐步得到市場(chǎng)認(rèn)可，并由境內(nèi)企業(yè)加以維護(hù)和推廣，實(shí)現(xiàn)價(jià)值提升的，則按照獨(dú)立交易原則，境內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費(fèi)，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
相關(guān)政策——
國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告
【企業(yè)所得稅法實(shí)施條例】第一百二十三條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。
【條例釋義】本條是有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整期限的規(guī)定。
本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第六章的補(bǔ)充規(guī)定。企業(yè)所得稅法第六章規(guī)定了特別納稅調(diào)整的各種方式和方法，比如企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的避稅安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)都可以采取特別納稅調(diào)整，但是企業(yè)所得稅法沒(méi)有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整的期限。本條是實(shí)施條例對(duì)企業(yè)所得稅法補(bǔ)充規(guī)定納稅調(diào)整的期限。
一、本條規(guī)定的調(diào)整期限的適用范圍
本條規(guī)定的期限適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的特別納稅調(diào)整。特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)所得稅法第六章的規(guī)定，出于反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)公司及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。特別納稅調(diào)整期限，是指對(duì)納稅人通過(guò)避稅措施未繳或者少繳的稅款予以進(jìn)行特別納稅調(diào)整，追繳稅款的有效期限。未繳或者少繳的稅款已過(guò)特別納稅調(diào)整期限的，不再進(jìn)行納稅調(diào)整。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)納稅人與關(guān)聯(lián)方不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)整時(shí)效分為兩種：一是一般情況下，自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi);二是有特殊情況的，自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。但《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的時(shí)效只適用于對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整，不能包括企業(yè)所得稅法和本條例規(guī)定的包括受控外國(guó)公司、資本弱化、一般反避稅條款規(guī)定的特別納稅調(diào)整措施的時(shí)效。所以有必要在本條例規(guī)定特別納稅調(diào)整措施的時(shí)效。
二、稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整
稅款征收的原則應(yīng)該是將納稅人的應(yīng)納稅款及時(shí)、足額地征繳入庫(kù)，這是對(duì)稅款征收在時(shí)間上和數(shù)量上的要求。所謂及時(shí)，是指納稅人要按規(guī)定的期限繳納稅款;所謂足額，是指必須依率計(jì)征、應(yīng)收盡收，保證應(yīng)收稅款收齊，既不能多收少收，更不能不收。但是如果規(guī)定允許無(wú)限期的補(bǔ)繳和追征，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的穩(wěn)定，而且給征納雙方帶來(lái)許多不必要的麻煩和問(wèn)題，比如對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)公司及其他避稅情況的稅務(wù)調(diào)整，需要對(duì)企業(yè)連續(xù)性經(jīng)營(yíng)中的關(guān)聯(lián)交易以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行檢查、對(duì)比和分析，有可能加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。
國(guó)際上各國(guó)由于其政治經(jīng)濟(jì)制度不同，法規(guī)規(guī)定各異，對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整時(shí)效有長(zhǎng)有短，有些國(guó)家沒(méi)有規(guī)定期限，加拿大規(guī)定為6年，日本規(guī)定為7年。美國(guó)則沒(méi)有規(guī)定期限。本條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行納稅調(diào)整的規(guī)定，是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施本章各項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整的一個(gè)限制，符合國(guó)際通行做法。
