根據(jù)財(cái)稅【2018】32號(hào)文件的規(guī)定，自2018年5月1日后，原17%的增值稅稅率調(diào)整為6%，原11%的增值稅稅率調(diào)整為10%。這對(duì)建筑企業(yè)的項(xiàng)目效益有何影響，在2018年5月1日臨界期，應(yīng)如何進(jìn)行發(fā)票開具？才能避免稅收風(fēng)險(xiǎn)？肖太壽財(cái)稅工作室（公眾微信號(hào)為：xtstax）的肖太壽博士分析如下：
（一）增值稅稅率從11%改為10%對(duì)建筑企業(yè)效益測(cè)算分析
1、增值稅銷項(xiàng)稅率下降的測(cè)算
?。?）增值稅稅率為11%下的實(shí)際銷項(xiàng)稅率為：1÷（1 11%）×11%=9.91%
?。?）增值稅稅率為10%下的實(shí)際銷項(xiàng)稅率為：1÷（1 10%）×10%=9.1%
?。?）增值稅稅率從11%改為10%后，建筑企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率實(shí)際下降0.81%。
2、實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率下降的測(cè)算
（1）材料設(shè)備費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅率下降：1÷（1 17%）×17%-1÷（1 16%）×16%=14.53%-13.79%=0.74%
?。?）租賃設(shè)備費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅率下降：1÷（1 17%）×17%-1÷（1 16%）×16%=14.53%-13.79%=0.74%
?。?）假設(shè)材料設(shè)備費(fèi)用和租賃設(shè)備費(fèi)用在工程概算中占60%，則實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率下降為：0.74%×60%=0.44%
3、建筑企業(yè)增值稅稅率實(shí)際下降的測(cè)算
基于以上數(shù)據(jù)分析，不考慮其他成本抵扣因素（增值稅稅稅率為11%和10%的情況下，砂石料、混凝土和人工費(fèi)的抵扣率都是3%，剔除這些相同的成本抵扣因素），在材料設(shè)備費(fèi)用和租賃設(shè)備費(fèi)用在工程概算中占60%的假設(shè)情況下，建筑企業(yè)增值稅稅率實(shí)際下降了0.81%-0.44%=0.37%
4、增值稅稅率從11%改為10%后，下降的增值稅必然增加企業(yè)所得稅的測(cè)算
?。?）增值稅稅率從11%改為10%后，建筑企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率實(shí)際下降0.81%時(shí)，企業(yè)所得稅收入增加0.81%。
（2）增值稅稅率從11%改為10%后，實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率下降0.44%時(shí)，企業(yè)所得稅成本增加0.44%。
（3）增值稅稅率從11%改為10%后，企業(yè)利潤(rùn)或效益增加0.37%，企業(yè)所得稅增加0.37%×25%=0.09%
5、增值稅稅率從11%改為10%后，下降的增值稅必然導(dǎo)致城建稅及其附加費(fèi)用下降的測(cè)算
建筑企業(yè)增值稅實(shí)際下降了0.81%-0.44%=0.37%，導(dǎo)致城建稅及其附加費(fèi)用下降0.37%×（7% 3% 2%）=0.044%
6、城建稅及其附加費(fèi)用的下降導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)增加，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)所得稅增加0.044%×25%=0.011%
7、增值稅稅率從11%改為10%后，建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅實(shí)際增加0.011%＋0.09%=0.101%
8、增值稅稅率從11%改為10%后，建筑企業(yè)實(shí)際總稅負(fù)下降0.37% 0.044%-0.101%=0.313%
9、增值稅稅率從11%改為10%后，建筑企業(yè)的項(xiàng)目效益增加0.37% 0.044%=0.414%
（二）增值稅稅率從11%改為10%的執(zhí)行臨界期（5月1日前后）的發(fā)票開具
在增值稅稅率從11%改為10%的執(zhí)行臨界期，納稅人可能會(huì)存在以下開具發(fā)票的時(shí)間點(diǎn)現(xiàn)象：
對(duì)供應(yīng)商而言，會(huì)爭(zhēng)取2018年5月1日后開具16%的發(fā)票給拖欠貨款的采購(gòu)方；對(duì)于采購(gòu)方而言，會(huì)爭(zhēng)取提前到2018年5月1日前支付拖欠的貨款從而獲得17%的增值稅抵扣發(fā)票；對(duì)于建筑企業(yè)而言，會(huì)爭(zhēng)取在2018年5月1日后向發(fā)包方開具10%的增值稅發(fā)票；對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，會(huì)爭(zhēng)取2018年5月1日前支付拖欠的工程款從而獲得11%的增值稅抵扣發(fā)票。
以上開具發(fā)票的時(shí)間點(diǎn)不一定是準(zhǔn)確的，否則會(huì)有稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樵?018年5月1日之前還是之后開發(fā)票，不是主觀意志決定的，必須是稅法上增值稅納稅義務(wù)時(shí)間決定開票的時(shí)間?！对鲋刀惏l(fā)票開具指南》第二章第一節(jié)第四條規(guī)定：“納稅義務(wù)人應(yīng)在增值稅納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生時(shí)開具發(fā)票”。基于此規(guī)定，納稅人開具發(fā)票的時(shí)間點(diǎn)有兩種：一是納稅義務(wù)人在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)，即使沒有收到款項(xiàng)也必須對(duì)外開具增值稅發(fā)票；二是納稅義務(wù)人在沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)，即使收到款項(xiàng)也不對(duì)外開具增值稅發(fā)票。如果依照增值稅納稅義務(wù)時(shí)間點(diǎn)去開具發(fā)票一定存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，肖太壽財(cái)稅工作室溫馨提示廣大納稅人，根據(jù)《增值稅發(fā)票開具指南》第二章第一節(jié)第四條和財(cái)稅【2016】36號(hào)文件第四十五條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，建筑企業(yè)必須按照以下方法開具發(fā)票。
1、如果發(fā)包方或業(yè)主是依法可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的單位或法人，則2018年5月1日前已經(jīng)完工且進(jìn)行決算的工程項(xiàng)目，只有發(fā)包方或業(yè)主在2018年5月1日前支付拖欠的工程款，建筑企業(yè)才可以向業(yè)主或發(fā)包方開具11%的增值稅專用發(fā)票，否則開具10%的增值稅專用發(fā)票。
2、對(duì)于未完工的在建的未結(jié)算項(xiàng)目，如果發(fā)包方或業(yè)主要求建筑企業(yè)在2018年5月1日之前提前向其開具增值稅發(fā)票，則建筑企業(yè)絕對(duì)不能開具發(fā)票，否則多繳納1%的增值稅銷項(xiàng)稅額。
3、2018年5月1日前已經(jīng)完工且進(jìn)行決算的工程項(xiàng)目，對(duì)于拖欠的部分工程款，如果發(fā)包方與施工企業(yè)簽訂的建筑合同中的“工程款結(jié)算和支付條款”中約定：剩下的部分工程款（實(shí)際上是發(fā)包方拖欠的部分工程款）于工程最后竣工驗(yàn)收后（竣工驗(yàn)收的時(shí)間在2018年5月1日之后）再支付，則建筑企業(yè)向發(fā)包方開具發(fā)票有以下兩種方法：
一是發(fā)包方在2018年5月1日之前提前支付拖欠的部分工程款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具11%的增值稅發(fā)票；
二是發(fā)包方在工程最后竣工驗(yàn)收后（竣工驗(yàn)收的時(shí)間在2018年5月1日之后）支付拖欠的部分工程款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具10%的增值稅發(fā)票。
4、2018年5月1日前已經(jīng)完工且進(jìn)行決算的工程項(xiàng)目，對(duì)于拖欠的部分工程款，如果發(fā)包方與施工企業(yè)簽訂的建筑合同中的“工程款結(jié)算和支付條款”中沒有約定：剩下的部分工程款（實(shí)際上是發(fā)包方拖欠的部分工程款）于工程最后竣工驗(yàn)收后（竣工驗(yàn)收的時(shí)間在2018年5月1日之后）再支付，則建筑企業(yè)必須在2018年5月1日前向發(fā)包方開具11%的增值稅發(fā)票，而不能等到2018年5月1日之后開具10%的增值稅發(fā)票。
5、如果發(fā)包方或業(yè)主是依法不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的單位（例如政府部門作為業(yè)主），則2018年5月1日前已經(jīng)完工且進(jìn)行決算的工程項(xiàng)目，發(fā)包方在5月1日前支付的工程款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具11%的增值稅普通發(fā)票；發(fā)包方在5月1日后支付的工程款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具10%的增值稅普通發(fā)票。
6、對(duì)于2018年5月1日前已經(jīng)施工的未完工的在建項(xiàng)目，如果發(fā)包方與建筑企業(yè)一直未進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算，則建筑企業(yè)開具發(fā)票的方法如下：
一是發(fā)包方在2018年5月1日前支付給建筑企業(yè)部分工程進(jìn)度款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具11%的增值稅專用（普通）發(fā)票；
二是是發(fā)包方在2018年5月1日后支付給建筑企業(yè)部分工程進(jìn)度款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具10%的增值稅專用（普通）發(fā)票；
