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| 安置殘疾人員工資加計扣除應(yīng)避免八個誤區(qū) |
| 發(fā)布時間：2016/1/27 來源： 閱讀次數(shù)：1657 |
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《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條明確：“企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除?！睔埣踩藛T的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。在實(shí)際工作中，應(yīng)避免以下幾個誤區(qū)：
誤區(qū)一：只有福利企業(yè)才可以享受工資加計扣除
多年來，福利企業(yè)一直是稅收優(yōu)惠的主要對象。因此，在落實(shí)企業(yè)安置殘疾人員工資加計扣除時，部分非福利企業(yè)雖安置了殘疾人員但加計扣除優(yōu)惠政策沒有落實(shí)到位。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例以及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號），對安置殘疾人的企業(yè)并無限制，稅法明確是“企業(yè)”安置殘疾人員，這里的“企業(yè)”是廣義的企業(yè)，均可享受工資加計扣除稅收優(yōu)惠。
誤區(qū)二：工資加計扣除受安置殘疾人數(shù)、比例的限制
財稅〔2009〕70號規(guī)定，實(shí)行工資加計扣除政策并取消安置人員的比例限制。例如，企業(yè)每安置一名殘疾人員就業(yè)，如果企業(yè)支付的月工資為2000元，則企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，不僅可據(jù)實(shí)扣除2000元，還可另外再多扣除2000元。也就是說，在適用稅率為25％的情況下，企業(yè)每安置一名殘疾人員就業(yè)，可享受500元的稅收減免優(yōu)惠。
誤區(qū)三：所得稅預(yù)繳時就可以享受工資加計扣除
財稅〔2009〕70號明確，企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實(shí)計算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照規(guī)定計算加計扣除。換言之，企業(yè)所得稅在預(yù)繳時支付給殘疾職工的工資不實(shí)行加計扣除。
誤區(qū)四：加計扣除殘疾人員工資等同于企業(yè)會計上的職工薪酬
加計扣除殘疾人員的工資額的核算口徑應(yīng)該按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，是企業(yè)按照稅法規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。而工資薪金，按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，是企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出，因此，安置殘疾職工工資不僅要符合上述定義同時還要符合加計扣除的四個條件。它不等同于企業(yè)會計上的職工薪酬。
誤區(qū)五：現(xiàn)金發(fā)放工資也可以加計扣除
財稅〔2009〕70號明確企業(yè)享受安置殘疾職工工資加計扣除應(yīng)“定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資”，這是硬性規(guī)定，具有可操作性，其目的既有利于使所有安置殘疾人員就業(yè)的企業(yè)都能享受到稅收優(yōu)惠，也有利于把稅收優(yōu)惠真正落實(shí)到需要照顧的人群上，避免出現(xiàn)作假帶來的稅收漏洞。
誤區(qū)六：未足額繳納社會保險也可以享受工資加計扣除
財稅〔2009〕70號規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資加計扣除必須符合“為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險”。也就是說，企業(yè)在計算殘疾人員工資加計扣除時，一定要注意是否符合為殘疾人員“按月足額繳納”社會保險，否則，不得享受工資加計扣除政策。
誤區(qū)七：虧損企業(yè)不可以享受工資加計扣除
財稅〔2009〕70號明確企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實(shí)計算扣除。在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照規(guī)定計算加計扣除。因此，虧損企業(yè)可以享受殘疾人工資加計扣除政策。
誤區(qū)八：事后備案不可以享受工資加計扣除
《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政審批制度改革若干問題的意見》（稅總發(fā)〔2014〕107號）對“實(shí)施備案管理”的事項強(qiáng)調(diào)，納稅人等行政相對人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送備案材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將其作為加強(qiáng)后續(xù)管理的資料，但不得以納稅人等行政相對人沒有按照規(guī)定備案為由，剝奪或者限制其依法享有的權(quán)利、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的活動。納稅人等行政相對人未按照規(guī)定履行備案手續(xù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行處理。換句話說，納稅人支付殘疾人工資加計扣除問題，如果在規(guī)定期限內(nèi)沒有辦理備案手續(xù)但可以在稅法規(guī)定的期限內(nèi)予以補(bǔ)辦。
相關(guān)政策——
財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）
國家稅務(wù)總局公告2013年第73號國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2013年第78號國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2015年第55號國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告 | | |
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