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| 所得稅源泉扣繳規(guī)定有幾項(xiàng)變化 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：628 |
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| 所得稅源泉扣繳，是指對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由支付人在支付時(shí)從支付款項(xiàng)中預(yù)先扣除該款項(xiàng)所應(yīng)承擔(dān)的所得稅稅款制度。源泉扣繳主要適用于預(yù)提所得稅的征繳，是指一國(guó)政府對(duì)沒(méi)有在該國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織從該國(guó)取得的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)以及其他所得，實(shí)行由支付單位按支付金額扣繳所得稅的制度，是企業(yè)所得稅的一項(xiàng)特殊征收方式。 對(duì)比原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)源泉扣繳的規(guī)定，2008年1月1日起施行的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（簡(jiǎn)稱“新稅法”）有一些顯著的變化，應(yīng)引起納稅人高度關(guān)注。 變化一，預(yù)提所得稅稅率由法定20%稅率減按10%征收。 新稅法規(guī)定了非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%，新條例規(guī)定減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 新舊規(guī)定對(duì)比，預(yù)提所得稅實(shí)際已減為10%執(zhí)行，預(yù)提所得稅稅率降低，需要扣繳義務(wù)人注意在新法執(zhí)行后法定稅率仍是20%，但減按10%的稅率計(jì)算代扣。 變化二，法定扣繳期限延長(zhǎng)了兩天。 新稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅報(bào)告表。而原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定扣繳義務(wù)人每次所扣的稅款應(yīng)當(dāng)于五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。新稅法延長(zhǎng)了兩天。 在確定扣繳日期的同時(shí)，納稅人需要關(guān)注的有兩個(gè)方面： 第一，在強(qiáng)調(diào)實(shí)際支付的同時(shí)還要注意遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。新稅法及條例規(guī)定稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。 第二，關(guān)于扣繳金額的確定。源泉扣繳的收入金額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不能忽略與業(yè)務(wù)相關(guān)的價(jià)外費(fèi)用，而造成少扣所得稅。如特許權(quán)使用費(fèi)還應(yīng)包括圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)和人員培訓(xùn)費(fèi)及其他有關(guān)費(fèi)用。 變化三，稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳新設(shè)定了三種情形。 新稅法規(guī)定對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。同時(shí)在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定可以指定扣繳義務(wù)人的情形包括：（一）預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；（二）沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；（三）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。另外，新稅法還規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)的告知義務(wù)。扣繳義務(wù)人由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳期限和扣繳方式。 變化四，新增特定情況下的欠稅追繳。 對(duì)比原有的源泉扣繳規(guī)定，新稅法及其實(shí)施條例新增了兩項(xiàng)特定情況下的欠稅追繳。第一項(xiàng)是應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。在中國(guó)境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由納稅人選擇其中一地申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。第二項(xiàng)是納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入，是指該納稅人在中國(guó)境內(nèi)取得的其他各種來(lái)源的收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳該納稅人應(yīng)納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)將追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限、繳納方式等告知納稅人。 扣繳義務(wù)人需要注意的是，對(duì)按稅法規(guī)定實(shí)行源泉扣繳的稅款，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的，即使納稅人已補(bǔ)繳稅款，不能免除扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任。即根據(jù)《稅收征管法》第六十九條規(guī)定，在向納稅人追繳應(yīng)繳未繳稅款的同時(shí)，對(duì)扣繳義務(wù)人處以應(yīng)扣未扣稅款50%以上三倍以下的罰款。 變化五，非居民企業(yè)取得權(quán)益性投資收益不再免稅。 新稅法及其實(shí)施條例取消了非居民企業(yè)取得權(quán)益性投資收益免稅規(guī)定，非居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 變化六，利息所得的免稅范圍有變化。 有關(guān)利息所得項(xiàng)目所得稅的免征項(xiàng)目，新《企業(yè)所得稅法 實(shí)施條例》規(guī)定：一、外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；二、國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。 對(duì)此利息所得免稅的有關(guān)規(guī)定，我們可以看出變化體現(xiàn)在兩方面：一是國(guó)際金融組織貸款的“松”和“緊”，“松”的是國(guó)際金融組織貸款利息所得適用范圍由中國(guó)政府和國(guó)家銀行擴(kuò)大到了所有的居民企業(yè)。“緊”表現(xiàn)在免稅限定為優(yōu)惠貸款，而不是所有貸款。二是取消了外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得免稅規(guī)定，增加了外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得免稅規(guī)定。 變化七，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得減除項(xiàng)目由“原值”變?yōu)?ldquo;凈值”。 新稅法規(guī)定非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。 財(cái)產(chǎn)原值和財(cái)產(chǎn)凈值的區(qū)別主要在于，財(cái)產(chǎn)原值是財(cái)產(chǎn)入賬時(shí)的原始價(jià)值，而財(cái)產(chǎn)凈值是財(cái)產(chǎn)原值減去折舊、攤銷后的價(jià)值，兩者的差別就是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)已計(jì)提的折舊和攤銷。 另外，按照舊稅法如果一外國(guó)企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入低于其轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的原值，則不會(huì)產(chǎn)生稅收；而按照新稅法規(guī)定，則有可能產(chǎn)生稅收。納稅人應(yīng)對(duì)此變化高度關(guān)注，過(guò)去的非應(yīng)稅項(xiàng)目現(xiàn)在可能要變成應(yīng)稅項(xiàng)目，及時(shí)按新規(guī)定處理，避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 |
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