某建筑公司是境內(nèi)一家中外合資企業(yè)，2012年9月承包了一項跨省施工工程，該工程履約擔(dān)保由其境外股東甲公司提供。 為此，該建筑公司需向甲公司支付擔(dān)保費200萬元，約定到2013年9月一次性支付。甲公司取得的擔(dān)保費如何繳納企業(yè)所得稅？ 《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號）規(guī)定，非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。上述來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費，指中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)或個人在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟活動中，接受非居民企業(yè)提供的擔(dān)保所支付或負擔(dān)的擔(dān)保費或相同性質(zhì)的費用。 因此，甲公司取得的擔(dān)保費，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，即利息所得以收入全額為應(yīng)納稅所得額，適用稅率為20%，減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對其應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。 關(guān)于到期應(yīng)支付的款項扣繳所得稅問題，國家稅務(wù)總局公告2011年第24號規(guī)定，中國境內(nèi)企業(yè)和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計入企業(yè)當(dāng)期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報時在稅前扣除的，應(yīng)于企業(yè)所得稅年度納稅申報時，按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。 因此，建筑公司在辦理2012年度企業(yè)所得稅納稅申報時，上述未支付的200萬元擔(dān)保費如果已計入當(dāng)期成本、費用并在稅前扣除，應(yīng)一次性扣繳企業(yè)所得稅20萬元（200×10%）。如果在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項的，應(yīng)在實際支付時扣繳企業(yè)所得稅。 |
