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| 國稅辦發(fā)[2011]34號 國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)山東省國家稅務(wù)局執(zhí)行稅收協(xié)定涉及國際運輸案例的通知 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：649 |
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| 國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)山東省國家稅務(wù)局執(zhí)行稅收協(xié)定涉及國際運輸案例的通知 國稅辦發(fā)[2011]34號 2011.3.21各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：近日，山東省國稅局在執(zhí)行稅收協(xié)定工作中處理了一起有關(guān)國際運輸?shù)陌咐?，并在案件提起訴訟后勝訴。山東省國稅局有理有據(jù)地執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定、維護(hù)國家權(quán)益的經(jīng)驗值得借鑒?，F(xiàn)將該案例印發(fā)給你們，請結(jié)合本地實際認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究，提高本地區(qū)稅收協(xié)定執(zhí)行工作的水平。 山東省國家稅務(wù)局執(zhí)行稅收協(xié)定涉及國際運輸?shù)陌咐?nbsp;經(jīng)過近一年的努力，山東省國稅局首例稅收協(xié)定訴訟案勝訴，成功促使一戶韓國企業(yè)就取得船舶租金收入繳納企業(yè)所得稅230萬元，在正確執(zhí)行稅收協(xié)定的同時，維護(hù)了國家權(quán)益。一、基本情況韓國X公司為韓國稅收居民企業(yè)，成立于1974年2月，主要經(jīng)營船舶買賣代理、船舶用品運輸?shù)?6項業(yè)務(wù)，《稅務(wù)登記證》中的營業(yè)范圍包括服務(wù)業(yè)、批發(fā)行業(yè)、運輸業(yè)、不動產(chǎn)業(yè)、事業(yè)服務(wù)業(yè)等行業(yè)，其中運輸業(yè)的項目為船舶租賃。2009年10月26日，韓國X公司與威海A公司簽訂定期租船合同，合同期為2009年9月21日至2010年3月20日，韓國X公司將自有船舶出租給威海A公司用于中國威海港至韓國某港口的國際運輸活動，船上人員的工資及與船員有關(guān)的費用、船舶的保養(yǎng)維修費用等由韓國X公司承擔(dān)，威海A公司按合同規(guī)定定期支付租金。2009年12月17日，韓國X公司委托威海A公司向威海某稅務(wù)分局就其取得的船舶租金收入申請按中韓稅收協(xié)定國際運輸條款規(guī)定享受國際運輸收入免征企業(yè)所得稅的待遇，并提供了有關(guān)資料。二、調(diào)查處理過程（一）初步分析威海某稅務(wù)分局對韓國X公司報送的資料進(jìn)行了認(rèn)真的分析審核，在審核過程中發(fā)現(xiàn)以下疑點：一是韓國X公司《稅務(wù)登記證》營業(yè)范圍中的運輸業(yè)的項目為“船舶租賃”，沒有國際運輸業(yè)務(wù)；二是以往外國運輸企業(yè)申請國際運輸所得免稅待遇時報送的由韓國國土海洋部頒發(fā)的《海上貨物運輸企業(yè)登記證》中業(yè)務(wù)種類都是“外航定期貨物運輸業(yè)務(wù)”，并且明確標(biāo)明所運營的航線、起止港口的名稱及運航次數(shù)，而韓國X公司報送的《海洋運輸事業(yè)注冊證》中的事業(yè)種類為“船舶出租業(yè)”，并沒有國際運輸?shù)南鄳?yīng)情況。威海某稅務(wù)分局初步認(rèn)定：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)從事附屬于其國際運輸業(yè)務(wù)取得的所得征稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]241號）規(guī)定，“稅收協(xié)定第八條所述從事國際運輸業(yè)務(wù)取得的所得，是指企業(yè)以船舶或飛機經(jīng)營客運或貨運業(yè)務(wù)取得的所得，包括該企業(yè)從事的附屬于其國際運輸業(yè)務(wù)取得的所得”。即只有以船舶或飛機經(jīng)營國際客運或貨運業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的濕租、期租所得才屬于“附屬于國際運輸業(yè)務(wù)的所得”。該公司的所得雖然屬于船舶期租所得，但從其報送的資料看，企業(yè)本身并沒有經(jīng)營國際運輸?shù)男袨?，其期租所得不存在附屬問題，因此只是一種單純的租賃行為，不能享受稅收協(xié)定國際運輸條款規(guī)定的國際運輸所得免征企業(yè)所得稅的待遇。（二）企業(yè)意見韓國X公司并不認(rèn)同稅務(wù)機關(guān)的意見，認(rèn)為其從事的是期租業(yè)務(wù)，而期租業(yè)務(wù)屬于國際運輸業(yè)務(wù)的一種形式，其所得應(yīng)作為國際運輸所得享受中韓協(xié)定免稅待遇，并又提供了補充資料：韓國仁川海洋港口管理廳出具的《資質(zhì)認(rèn)定書》，認(rèn)定韓國X公司已有國際海運運輸業(yè)（包括國際船舶租賃業(yè)）的資質(zhì)；韓國仁川海洋海灣廳出具的《國際船舶注冊證》證明出租的船舶為韓國X公司所有；韓國X公司于2009年12月24日回韓國重新變更修改《稅務(wù)登記證》，在營業(yè)范圍中運輸業(yè)的具體項目中增加了“國際海洋運輸”。（三）進(jìn)一步分析山東省國稅局與威海市國稅局一起對企業(yè)補充報送的有關(guān)資料進(jìn)行了分析：韓國仁川海洋港口管理廳出具的《資質(zhì)認(rèn)定書》，只能證明韓國X公司具有國際海運運輸?shù)馁Y質(zhì)，并不能證明其是否已開展國際運輸業(yè)務(wù)；韓國仁川海洋海灣廳出具的《國際船舶注冊證》證明出租的船舶為韓國X公司自有，并且該公司只有這一艘船舶；以上材料，加上其修改《稅務(wù)登記證》的行為，說明韓國X公司在提供資料上盡量向我國有關(guān)法律法規(guī)要求的方面靠攏，但并不能打消原有的疑問。為進(jìn)一步確認(rèn)征稅依據(jù)，威海某稅務(wù)分局要求韓國X公司提供有關(guān)業(yè)務(wù)收入的說明及2009年度財務(wù)報表。韓國X公司說明該公司無法明細(xì)劃分收入，因此無法提供有關(guān)資料。威海某稅務(wù)分局提出如果X公司不提供相關(guān)資料，稅務(wù)機關(guān)將通過情報交換的方式要求韓國稅務(wù)主管當(dāng)局予以協(xié)助。隨后，韓國X公司提供了《本公司概況及主營業(yè)務(wù)內(nèi)容》及2009年度財務(wù)報表，該資料證明，韓國X公司海外運輸收入全部來自威海A公司的船舶期租收入，沒有其他以船舶或飛機經(jīng)營客運或貨運所取得的收入。（四）充分論證由于涉及國際間稅收權(quán)益的劃分，并且是全省首例涉及期租業(yè)務(wù)享受國際運輸業(yè)務(wù)協(xié)定待遇的案例，山東國稅局對此非常重視，專門在威海召開了由山東省國稅局、山東省地稅局、威海市國稅局、威海市地稅局共同參加的論證會，并得到了稅務(wù)總局國際稅務(wù)司的指導(dǎo)和支持。會議在充分論證相關(guān)政策及有關(guān)資料的基礎(chǔ)上，肯定了對此案的處理結(jié)果。（五）稅務(wù)處理意見及依據(jù)威海某稅務(wù)分局根據(jù)所掌握的資料認(rèn)定，韓國X公司取得的出租船舶所得，不屬于國際運輸所得，不得享受兩國稅收協(xié)定國際運輸條款的相關(guān)稅收待遇。該項業(yè)務(wù)應(yīng)為租賃所得，屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定范圍，所涉及的稅款應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定，計算繳納所得稅230萬元，并于2010年1月征收入庫。法律依據(jù)是：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)從事附屬于其國際運輸業(yè)務(wù)取得的所得征稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]241號）的規(guī)定，該企業(yè)取得的租金所得，不能享受稅收協(xié)定中國際運輸所得免征企業(yè)所得稅的待遇。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]507號）的規(guī)定，“凡稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備收取的款項（即我國稅法有關(guān)租金所得）的，有關(guān)所得應(yīng)適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定”，該企業(yè)的租賃所得應(yīng)適用于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款。根據(jù)《中華人民共和國政府與大韓民國政府關(guān)于所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十二條規(guī)定，“發(fā)生于締約國一方支付給締約國另一方居民的特許權(quán)使用費，可以在該締約國另一方征稅”，該項租賃所得應(yīng)在我國征稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”及實施條例第六條“企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括…利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得…”等規(guī)定，確認(rèn)租金支付方威海A公司為扣繳義務(wù)人，履行韓國X公司租金所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)。（六）復(fù)議訴訟韓國X公司繳納稅款后，仍不認(rèn)同威海某稅務(wù)分局的征稅決定，于2010年3月向威海市國稅局提出了行政復(fù)議。在得到支持原有征稅決定的答復(fù)后又向威海市人民法院提起行政訴訟，2010年11月法院判決維持征稅決定。至此，山東省國稅局首例提起訴訟的稅收協(xié)定案件最終塵埃落定。 |
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