2011年2月25日
年底企業(yè)所得稅申報(bào)表是否必須與增值稅申報(bào)表中收入一致？回答是可以不一致，它有以下兩個因素造成：
一、兩項(xiàng)收入各自包涵的項(xiàng)目內(nèi)容差異：我們先來了解企業(yè)所得稅報(bào)表中的營業(yè)收入是由哪些內(nèi)容構(gòu)成。
企業(yè)所得稅申報(bào)表《收入明細(xì)表》附表一中包括以下項(xiàng)目：
一)銷售（營業(yè)）收入合計(jì)：
⑴銷售貨物；
⑵提供勞務(wù)；
⑶讓渡資產(chǎn)使用權(quán)；
⑷建造合同；⑸材料銷售收入；
⑹代購代銷手續(xù)費(fèi)收入；
⑺包裝物出租收入；
⑻其他。
二)視同銷售：
⑴非貨幣性交易視同銷售收入；
⑵貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入。
由此可見，如企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售貨物和提供增值稅應(yīng)勞務(wù)，納稅義務(wù)時間與會計(jì)確認(rèn)收入相一致，同時又發(fā)生讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)，顯然會產(chǎn)生同期企業(yè)所得稅申報(bào)表主營業(yè)務(wù)收入大于增值稅申報(bào)表中的銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)金額。這就是說主營業(yè)務(wù)收入中即有增值稅應(yīng)稅收入，又有營業(yè)稅應(yīng)稅收入時，兩報(bào)表一定存在不一致情形?！?nbsp;
二、兩者對同一銷售對象確認(rèn)收入口徑不同而產(chǎn)生差異。對于僅發(fā)生增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的企業(yè)，也會存在兩表收入（僅以銷售商品收入為例）不同情形。這是因?yàn)樵诖_認(rèn)收入時，企業(yè)所得稅規(guī)定與會計(jì)核算基本相同，較注重商品風(fēng)險轉(zhuǎn)移、商品管理權(quán)等。企業(yè)所得稅中的確認(rèn)收入是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）文件規(guī)定：
除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。
一)企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；
3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
二)符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時間：
1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。
2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。
3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。
4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。
而增值稅對此主要采用銷售結(jié)算方式來確認(rèn)納稅義務(wù)。
由此可見，增值稅是根據(jù)銷售結(jié)算方式確認(rèn)納稅義務(wù)時間來填報(bào)增值稅申報(bào)表，而企業(yè)所得稅則是按照銷售方式確認(rèn)收入，兩者由于對同一銷售對象確認(rèn)收入口徑不同而產(chǎn)生差異，這也是客觀原因所致。
對增值稅收入和企業(yè)所得稅收入申報(bào)不一致的差異分析
秦海英 2011年3月22日
在實(shí)際工作中，對增值稅收入和企業(yè)所得稅收入申報(bào)不一致差異不外乎兩種情況：增值稅銷售額收入大于企業(yè)所得稅營業(yè)收入；增值稅銷售額收入小于企業(yè)所得稅營業(yè)收入。
一、增值稅銷售額收入大于企業(yè)所得稅營業(yè)收入的差異疑點(diǎn)分析：
在正常情況下，增值稅銷售額收入一般不會大于企業(yè)所得稅的營業(yè)收入，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅營業(yè)收入的外延大于增值稅銷售額收入的外延，因此該項(xiàng)疑點(diǎn)應(yīng)重點(diǎn)分析。在征管狀況分析工作中，發(fā)現(xiàn)存在以下幾種問題：
1.增值稅銷售額收入正確，所得稅營業(yè)收入錯誤。隨著金稅工程的逐步深化和征管質(zhì)量的不斷提高，對增值稅銷售收入額的管理日趨完善，增值稅銷售收入額相對真實(shí)可靠，有些納稅人為達(dá)到少繳稅款的目的，人為少計(jì)所得稅收入；
2.增值稅銷售額收入錯誤，所得稅營業(yè)收入正確。在中小企業(yè)中，為提高征管質(zhì)量，降低零負(fù)申報(bào)率，在當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一定時，人為提高增值稅銷售額收入，從而造成了增值稅銷售額收入大于所得稅營業(yè)收入；
3.增值稅銷售額收入和所得稅營業(yè)收入都不正確。這種錯誤是由納稅申報(bào)填寫不正確或計(jì)算錯誤所造成的。通過在征管系統(tǒng)中對兩項(xiàng)收入申報(bào)的落實(shí)分析，系統(tǒng)只就增值稅銷售收入月度發(fā)生額和所得稅營業(yè)收入季度發(fā)生額進(jìn)行累計(jì)，得出全年累計(jì)數(shù)，并不默認(rèn)期末或年度申報(bào)表上填寫的累計(jì)數(shù)。有些企業(yè)在填寫申報(bào)表時，漏填或錯填本期發(fā)生額，也導(dǎo)致兩項(xiàng)收入都不正確。
二、增值稅銷售額收入小于企業(yè)所得營業(yè)收入的差異疑點(diǎn)分析：
由于企業(yè)所得稅營業(yè)收入中含有非應(yīng)增值稅銷售額收入和視同銷售收入，在增值稅帳務(wù)處理上，視同銷售收入只進(jìn)行增值稅納稅調(diào)整而未作收入處理，還有補(bǔ)貼收入等特殊收入，在所得稅季度申報(bào)時計(jì)入了營業(yè)收入，所以增值稅銷售額收入小于企業(yè)所得營業(yè)收一般情況下屬于正常。但通過落實(shí)分析，發(fā)現(xiàn)存在以下幾種問題：
1.所得稅營業(yè)收入正確，增值稅銷售額收入錯誤。納稅人為少繳增值稅而少申報(bào)或不申報(bào)銷售額，這種現(xiàn)象發(fā)生較少，對于開具發(fā)票不規(guī)范企業(yè)及增值稅和企業(yè)所得稅分別在兩個稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的可能發(fā)生；
2.增值稅銷售額收入和所得稅營業(yè)收入都有錯誤。這種錯誤是由納稅申報(bào)填寫不正確或計(jì)算錯誤所造成的。
