筆者以探礦權(quán)、采礦權(quán)為例，并結(jié)合《關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)一并銷售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“2011年47號(hào)公告”）相關(guān)規(guī)定，就財(cái)稅[2012]6號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定作一分析。
一、轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)和采礦權(quán)首次被明確要繳營(yíng)業(yè)稅
國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的稅收政策通常有兩類，一類是過(guò)去就應(yīng)該按此辦理，但是政策不明確，發(fā)文予以明確的；一類是新政策是對(duì)舊政策的否定或變化，財(cái)稅[2012]6號(hào)文件屬于第二類情形。在2012年2月1日之前，轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)和采礦權(quán)是不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的。而財(cái)稅[2012]6號(hào)文件是首個(gè)明確轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)和采礦權(quán)要繳營(yíng)業(yè)稅的稅收政策。其政策淵源分析如下：
（一）《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）文件未將“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”納入征稅范圍。
該文件對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目的征收范圍設(shè)定了六個(gè)子稅目：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。其中并沒(méi)有“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”稅目列入，從正面說(shuō)明，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)在過(guò)去未納入營(yíng)業(yè)稅征管范圍。
（二）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于文峪金礦礦區(qū)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位和個(gè)人若干稅收問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]111號(hào)）明確只轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)取得收入不征收營(yíng)業(yè)稅?！ ?br />
該文件是對(duì)陜西省地稅局的批復(fù)文件，文件規(guī)定：礦區(qū)內(nèi)單位和個(gè)人在轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)時(shí)一并有償轉(zhuǎn)讓金礦礦井等財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓全額征收銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅；只轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)，不轉(zhuǎn)讓金礦礦井等財(cái)產(chǎn)不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。雖然該文件規(guī)定，如果一并轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)和其他財(cái)產(chǎn)的，一并征收營(yíng)業(yè)稅，但這只是“反避稅”的措施而已，例如，金礦礦井價(jià)值500萬(wàn)元，采礦權(quán)價(jià)值500萬(wàn)元，由于轉(zhuǎn)讓金礦礦井需要征收營(yíng)業(yè)稅，而轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)會(huì)采取金礦礦井銷售金額200萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)800萬(wàn)元的定價(jià)模式，以此來(lái)避稅，因此國(guó)稅函[1998]111號(hào)文件才作出上述規(guī)定。從政策本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，該文件其實(shí)仍是明確“轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)收入”不征收營(yíng)業(yè)稅。
但在執(zhí)行中，國(guó)稅函[1998]111號(hào)文件的反避稅措施過(guò)于嚴(yán)厲，企業(yè)一并轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和采礦權(quán)，如果能夠公允的分別確定價(jià)格，不存在避稅情形的，應(yīng)該允許對(duì)采礦權(quán)部分從營(yíng)業(yè)稅中剔除。因此，筆者認(rèn)為，國(guó)稅函[1998]111號(hào)文件的實(shí)際操作性不強(qiáng)，企業(yè)完全可以通過(guò)先高價(jià)轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)，然后再低價(jià)轉(zhuǎn)讓礦井的兩步驟轉(zhuǎn)讓方法來(lái)避稅。
?。ㄈ?span style="color: #ff0000">國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]1018號(hào)）規(guī)定可以明確劃分的采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不征收營(yíng)業(yè)稅?！ ?br />
該文件是對(duì)貴州地稅局的批復(fù)文件，文件規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)有償轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)的，對(duì)可以明確劃分其轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)收入與轉(zhuǎn)讓煤礦土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的，對(duì)其取得的轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)收入不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)無(wú)法明確劃分采礦權(quán)收入與轉(zhuǎn)讓煤礦土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)收入的，對(duì)其取得的轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)收入應(yīng)與轉(zhuǎn)讓煤礦土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的收入一并征收營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)比而言，國(guó)稅函[2007]1018號(hào)文件要比國(guó)稅函[1998]111號(hào)文件稍微寬松一些。國(guó)稅函[1998]111號(hào)文件規(guī)定只要采礦權(quán)和其他財(cái)產(chǎn)一并轉(zhuǎn)讓，就要一并繳納營(yíng)業(yè)稅，而國(guó)稅函[2007]1018號(hào)文件規(guī)定即使一并轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)和其他財(cái)產(chǎn)，只要可以明確劃分轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)收入與其他收入的界限，就可以對(duì)轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)收入不征收營(yíng)業(yè)稅。
但無(wú)論是國(guó)稅函[1998]111號(hào)文件，還是國(guó)稅函[2007]1018號(hào)文件，從本質(zhì)上來(lái)看，均規(guī)定不征收營(yíng)業(yè)稅。但為了防止企業(yè)減少征收營(yíng)業(yè)稅的其他財(cái)產(chǎn)收入，增大不征收營(yíng)業(yè)稅的轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)保留了反避稅措施的運(yùn)用。
?。ㄋ模┴?cái)稅[2011]6號(hào)文件規(guī)定轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)、采礦權(quán)一律征收營(yíng)業(yè)稅?！ ?br />
該文件規(guī)定，在轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目中增設(shè)“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”子稅目，探礦權(quán)、采礦權(quán)都屬于列舉的征稅范圍，與過(guò)去政策相比有了顛覆性的變化。“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”稅目從2012年2月1日開始實(shí)施。
該文件規(guī)定，只對(duì)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)的自然資源使用權(quán)征收營(yíng)業(yè)稅。例如，中石油在蘇丹境內(nèi)取得石油采礦權(quán)，將其轉(zhuǎn)讓給中石化，雖然轉(zhuǎn)讓方與接收方均是境內(nèi)企業(yè)，但是由于轉(zhuǎn)讓的標(biāo)的物在國(guó)外，因此該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。
二、打包轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)、礦井、機(jī)器設(shè)備稅收政策分析
財(cái)稅[2011]6號(hào)文件下發(fā)以后，礦井等不動(dòng)產(chǎn)與采礦權(quán)、探礦權(quán)由于均按照5%繳納營(yíng)業(yè)稅，失去了避稅籌劃的空間，然而轉(zhuǎn)讓礦山時(shí)，往往不僅僅轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、采礦權(quán)，還要將采礦設(shè)備一并轉(zhuǎn)讓，因此，打包轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)、礦井、機(jī)器設(shè)備的稅收政策值得進(jìn)一步分析。
?。ㄒ唬?011年1月1日以前的規(guī)定
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)讓井口征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]556號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]1018號(hào)）中“對(duì)單位和個(gè)人在轉(zhuǎn)讓煤礦土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并轉(zhuǎn)讓附著于土地或不動(dòng)產(chǎn)上的機(jī)電設(shè)備，一并按‘銷售不動(dòng)產(chǎn)’征收營(yíng)業(yè)稅”
?。ǘ?011年47號(hào)公告規(guī)定“分別核算，分別繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅”
2011年47號(hào)公告規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。
應(yīng)征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的混合銷售業(yè)務(wù)如何劃分一直是流轉(zhuǎn)稅征管的難題，過(guò)去國(guó)家稅務(wù)總局的基本政策是：“行業(yè)劃分，主業(yè)為主”。即特殊行業(yè)，以“行業(yè)劃分”，例如郵電通信企業(yè)銷售手機(jī)并提供電信服務(wù)，一律征收營(yíng)業(yè)稅；一般行業(yè)“主業(yè)為主”，即如果主業(yè)是增值稅的，一律征收增值稅，否則一律征收營(yíng)業(yè)稅。
而自從《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)）下發(fā)，一直到新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《增值稅暫行條例》的發(fā)布，建筑業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，被要求必須分別核算，如果不分別核算，將由國(guó)地稅分別核定，以消除建筑業(yè)的重復(fù)征稅。這是對(duì)混合銷售政策基本規(guī)定的突破，這種新理念是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自身征管能力提高的信心體現(xiàn)。
繼上述政策后，2011年47號(hào)公告對(duì)納稅人出售土地使用權(quán)同時(shí)出售附著于地面的固定資產(chǎn)混合銷售行為，采取了同建筑業(yè)類似的稅收政策，即：分別核算，分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
案例1：某建筑企業(yè)的主業(yè)為建筑業(yè)，銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)負(fù)責(zé)安裝，其中自產(chǎn)貨物價(jià)款60萬(wàn)元，安裝費(fèi)40萬(wàn)元?！ ?br />
若按照國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文件出臺(tái)之前的政策規(guī)定，該建筑企業(yè)自產(chǎn)自用于非應(yīng)增值稅項(xiàng)目，自產(chǎn)貨物60萬(wàn)元應(yīng)該視同銷售繳納增值稅；要同時(shí)就包括60萬(wàn)元材料在內(nèi)的100萬(wàn)元全額繳納營(yíng)業(yè)稅。
這種方式被稱為“一價(jià)兩稅”，其實(shí)是重復(fù)納稅，納稅人就60元的材料價(jià)款不但繳納了營(yíng)業(yè)稅，還繳納了一道增值稅。而國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文件，乃至《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)公告）等文件均規(guī)定了“分別核算”的規(guī)則，即納稅人只要就60萬(wàn)元部分繳納一道增值稅即可，消除了重復(fù)納稅。
案例2：某礦山轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及附著于其上的機(jī)器設(shè)備，其中土地使用權(quán)價(jià)值1000萬(wàn)元，機(jī)器設(shè)備價(jià)值200萬(wàn)元。
2011年47號(hào)公告出臺(tái)之前，轉(zhuǎn)讓收入1200萬(wàn)元一律征收營(yíng)業(yè)稅。從理論上來(lái)說(shuō)，既然購(gòu)進(jìn)的貨物機(jī)器設(shè)備用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，就應(yīng)對(duì)200萬(wàn)元機(jī)器設(shè)備視同銷售。雖然企業(yè)就此再繳納一道增值稅的現(xiàn)實(shí)可能性不大，且可以援引銷售未超過(guò)原值的固定資產(chǎn)免稅政策，但理論上的確有重復(fù)納稅的嫌疑。因此200萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備，同樣存在重復(fù)納稅的問(wèn)題，為解決該問(wèn)題，2011年47號(hào)公告采取了同樣的立法技術(shù)，即：對(duì)特殊混合銷售分別核算，以消除重復(fù)納稅。
?。ㄈ?011年47號(hào)公告實(shí)施后，企業(yè)的稅負(fù)高了，還是低了？
2011年47號(hào)公告實(shí)施后，雖然消除了理論上的重復(fù)納稅，但是由于2009年1月1日以前，購(gòu)入固定資產(chǎn)不允許抵扣，因此企業(yè)的稅負(fù)是提高還是降低，存在多種可能性。
第一種可能性：該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，過(guò)去機(jī)器設(shè)備部分一并征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%，而47號(hào)公告后，機(jī)器設(shè)備按照2%征稅，且不需要再視同銷售，稅負(fù)降低。
第二種可能性：該企業(yè)為增值稅一般納稅人，機(jī)器設(shè)備未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，過(guò)去規(guī)定按照5%征稅；按照《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）規(guī)定，要對(duì)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)按照4%減半征收，且不需要視同銷售，稅負(fù)降低。
第三種可能性：該企業(yè)為增值稅一般納稅人，機(jī)器設(shè)備是2009年以后購(gòu)入的，且已經(jīng)抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，2011年47號(hào)公告以前機(jī)器設(shè)備一律按照5%征稅，并且有可能視同銷售征稅；而2011年47號(hào)公告以后該機(jī)器設(shè)備繳稅要考慮進(jìn)銷項(xiàng)的對(duì)比，稅負(fù)是提高還是降低，需要測(cè)算才能得出結(jié)論。
?。ㄋ模┐虬鍪蹤C(jī)器設(shè)備、采礦權(quán)和無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)?！ ?br />
如果打包出售三類資產(chǎn)，過(guò)去的政策是一律征收營(yíng)業(yè)稅。而2011年47號(hào)公告和財(cái)稅[2012]6號(hào)文件執(zhí)行后，均應(yīng)分別核算，即：機(jī)器設(shè)備繳納增值稅、采礦權(quán)按照轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)繳納營(yíng)業(yè)稅，不再有不征稅待遇，土地使用權(quán)按照轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅目征稅，不再吸收其他兩類資產(chǎn)。至此，礦業(yè)企業(yè)打包轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)稅模式已經(jīng)成型，即轉(zhuǎn)讓礦產(chǎn)權(quán)益納入營(yíng)業(yè)稅稅目。
三、探礦權(quán)、采礦權(quán)的企業(yè)所得稅攤銷問(wèn)題
探礦權(quán)、采礦權(quán)納入營(yíng)業(yè)稅稅目已成定局，而其企業(yè)所得稅的攤銷問(wèn)題卻并未明確。
探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)，以及探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款是不同的概念，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，使用費(fèi)按照每年平方公里繳納，而無(wú)論探礦權(quán)價(jià)款還是采礦權(quán)價(jià)款均按照儲(chǔ)量來(lái)繳納。財(cái)政部的《關(guān)于印發(fā)企業(yè)和地質(zhì)勘查單位探礦權(quán)采礦權(quán)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)字[1999]40號(hào)）明確了探礦權(quán)和采礦權(quán)的會(huì)計(jì)處理，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下《石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)此進(jìn)行了重新界定。該準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)定其他礦產(chǎn)品企業(yè)科參照本準(zhǔn)則執(zhí)行，但由于其他礦產(chǎn)品企業(yè)有其自身的特征，因此目前其他礦產(chǎn)品企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部并沒(méi)有完全統(tǒng)一的規(guī)定，實(shí)踐中還要參照財(cái)會(huì)字[1999]40號(hào)文件。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十一條規(guī)定：從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。目前，財(cái)政部、總局并沒(méi)有另行規(guī)定出臺(tái)。
筆者認(rèn)為，探礦權(quán)和采礦權(quán)的企業(yè)所得稅處理，應(yīng)該參照會(huì)計(jì)規(guī)定，但是也不應(yīng)該一味服從會(huì)計(jì)規(guī)定，應(yīng)該按照企業(yè)所得稅的自身規(guī)律核算，具體如下：
?。ㄒ唬┨降V權(quán)使用費(fèi)與探礦權(quán)價(jià)款
無(wú)論探礦權(quán)使用費(fèi)還是探礦權(quán)價(jià)款，財(cái)會(huì)字[1999]40號(hào)文件均要求計(jì)入“地質(zhì)成果”科目，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則傾向于計(jì)入“礦區(qū)權(quán)益”科目，以上均屬于資產(chǎn)類科目，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義為，無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，而探礦權(quán)使用費(fèi)和探礦權(quán)價(jià)款符合此定義特征，應(yīng)該定義為無(wú)形資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行歸集，并且按照探明儲(chǔ)量的開采時(shí)間進(jìn)行攤銷，如最終沒(méi)有形成礦區(qū)，則一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
雖然探礦權(quán)使用費(fèi)是按照每年平方公里來(lái)繳納，按照收益性應(yīng)該資本化，但由于探礦期間資產(chǎn)尚未形成，因此同探礦權(quán)價(jià)款一同計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，未來(lái)按照產(chǎn)量法攤銷。
（二）采礦權(quán)使用費(fèi)和采礦權(quán)價(jià)款
1.采礦權(quán)使用費(fèi)
采礦權(quán)使用費(fèi)繳納當(dāng)時(shí)已經(jīng)有礦產(chǎn)品開采，根據(jù)收益性原則，采礦權(quán)使用費(fèi)直接計(jì)入管理費(fèi)用。
2.采礦權(quán)價(jià)款
采礦權(quán)價(jià)款計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，按照探明儲(chǔ)量除以年產(chǎn)量攤銷。例如，臨汾市地稅局規(guī)定：煤炭企業(yè)通過(guò)交納采礦權(quán)價(jià)款取得采礦權(quán)，其交納的采礦權(quán)價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并在采礦權(quán)受益期內(nèi)分期平均攤銷。采礦權(quán)受益期按國(guó)土資源部門核實(shí)的煤炭資源儲(chǔ)量除以煤炭工業(yè)部門核定的煤礦年生產(chǎn)能力所得的年限計(jì)算。非煤礦山資源整合和有償使用工作中采礦權(quán)價(jià)款的攤銷參照上述辦法執(zhí)行。
我國(guó)現(xiàn)行《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）的基本特征是“正列舉”，即凡是列舉在稅目中的要繳納營(yíng)業(yè)稅，沒(méi)有列入稅目中的不繳納營(yíng)業(yè)稅，而探礦權(quán)、采礦權(quán)就未納入營(yíng)業(yè)稅征收范圍。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一段時(shí)期以來(lái)，我國(guó)以探礦權(quán)、采礦權(quán)為代表的自然資源使用權(quán)交易活躍，造就了一批“資源富豪”，自然資源使用權(quán)交易活躍的現(xiàn)狀與其未納入營(yíng)業(yè)稅征管范圍不相適應(yīng)，為此，2012年1月6日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]6號(hào)），規(guī)定自2012年2月1日起，將轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)納入營(yíng)業(yè)稅征收范圍。
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